Нейтральность
означает, что при формировании отчетной
бухгалтерской информации должно быть
исключено одностороннее удовлетворение
интересов одних групп заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности
в ущерб другим. Содержание отчетности
не может целиком и полностью подчиняться
интересам какого-то одного пользователя.
Бухгалтерская информация должна быть
объективной по содержанию и независимой
от интересов пользователей по форме.
Информация не является нейтральной, если
посредством отбора или формы представления
она влияет на решения и оценки заинтересованных
пользователей с целью достижения предопределенных
результатов или последствий.
Требования
целостности связано с необходимостью
включения в бухгалтерскую отчетность
организации данных о всех хозяйственных
операциях, осуществленных организацией
как юридическим лицам, так и
показателей деятельности филиалов, представительств
и иных подразделений, выделенных на отдельный
баланс. Под отдельным балансом понимают
систему показателей, формируемую подразделением
организации и отражающую его имущественное
и финансовое положение на отчетную дату
для нужд управления организацией, в том
числе для составления сводной бухгалтерской
отчетности.
Требование
последовательности закрепляет в практике
состояние бухгалтерской отчетности
необходимость постоянства содержания
и форм бухгалтерского баланса, отчета
о прибылях и убытках и пояснений к ним
от одного отчетного года к другому.
В
соответствии с требованием сопоставимости
в бухгалтерской отчетности должны приводиться
данные по каждому конкретному показателю
минимум за два года - за предыдущий и за
отчетный. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» предусмотрено: если данные
за период, предшествующий отчетному,
несопоставимы с данными за отчетный период
по ряду причин (в том числе предусмотренных
ПБУ), то данные предшествующего периода
подлежат корректировке по установленным
правилам. Каждая существенная корректировка
должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках
вместе с указанием причин, вызвавших
эту корректировку.
Требования
отчетного периода устанавливает,
что для всех организаций отчетным годом
считается период с 1 января по 31 декабря
календарного года включительно. Первым
отчетным годом для вновь созданной либо
реорганизованной организации считается
период со дня ее государственной регистрации
по 31 декабря включительно, а для организации,
вновь созданной после 1 октября (включая
1 октября) - с даты государственной
регистрации по 31 декабря следующего года
включительно. Данные о фактах хозяйственной
деятельности, проведенных до государственной
регистрации вновь созданной организации,
включаются в ее бухгалтерскую отчетность
за первый отчетный год. Для составления
бухгалтерской отчетности отчетной датой
считается последний календарный день
отчетного периода.
Требование
оформления определяет, что бухгалтерская
отчетность должна быть составлена на
русском языке, в валюте Российской Федерации
на основе проверенных бухгалтерских
записей, подтвержденных надлежаще оформленными
документами.
Для
подтверждения достоверности годовой
бухгалтерский отчетности перед ее
составлением в организации обязательно
проводят полную инвентаризацию имущества
и финансовых обязательств, осуществляют
выверку всех расчетов, закрывают все
счета бухгалтерского учета, подсчитывают
обороты, выводят сальдо и определяют
окончательный финансовый результат хозяйственной
деятельности организации за отчетный
период.
Бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем и главным бухгалтером
организации. В организациях, где
бухгалтерский учет ведется на
договорных началах специализированной
организацией (централизованной бухгалтерией)
или специалистом, бухгалтерская отчетность
подписывается руководителем организации,
руководителем специализированной организации
(централизованной бухгалтерии) либо специалистом,
ведущим бухгалтерский учет. Ответственность
лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность,
определяется в соответствии с законодательством
РФ.
Изменения
в бухгалтерской отчетности, относящиеся
как к отчетному году, так и
к прошлому (после ее утверждения),
производятся в отчетности, составляемой
за отчетный период, в котором были обнаружены
искажения ее данных. Исправления ошибок
в бухгалтерской отчетности подтверждаются
подписью лиц, ее подписавших, с указанием
даты исправления.
Итак, хочется еще раз отметить важность
наиболее полного и достоверного изложения
в бухгалтерской отчетности необходимой
информации. Несоблюдение этих требований
может привести к весьма существенным
негативным последствиям, как для самого
предприятия, так и для заинтересованных
лиц и организаций – кредиторов, акционеров
и др.
Далее
в данной курсовой работе необходимо
рассмотреть нормативные правовые
акты, определяющие порядок ведения
бухгалтерского учета.
2.3
Нормативные документы
о бухгалтерской
отчетности
При
ведении бухгалтерского учета и
составлении бухгалтерской отчетности
необходимы знание и использование следующих
нормативных документов, определяющих
порядок ведения бухгалтерского учета
в организациях:
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
(ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано
в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
Приказ
Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н
(ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»;
Приказ
Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)» (ред. от 18.09.2006);
Приказ Минфина РФ от
06.05.1999 N 32н (ред.
от 27.11.2006) «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
31.05.1999 N 1791);
Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н
(ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
31.05.1999 N 1790);
Приказ
Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н
(ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98» (Зарегистрировано
в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673);
Приказ
Минфина РФ от 2.07.2010 № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Кроме
того, организация должна руководствоваться:
- Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией
по его применению (приказ Минфина РФ от
31 октября 2000 г. № 94н);
- нормативными
документами, определяющими порядок учета
себестоимости продукции (работ, услуг);
- другими нормативными
документами по бухгалтерскому учету
различных сфер деятельности организации
(инвестиционная деятельность, совместная
деятельность и др.) и видов имущества
(основные средства, товарно-материальные
ценности, ценные бумаги, нематериальные
активы и др.).
Таким
образом, для того, чтобы правильно
составить бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, необходимо иметь под
рукой информацию, учитывающую все
требования действующего законодательства.
Итак,
в данной главе мы раскрыли сущность и
значение бухгалтерской отчетности, ее
требования, далее мы изучим процедуру
ее составления.
2
СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
2.1
Процедура составления
бухгалтерской отчетности
Помимо
допущений и требований в Положении
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности зафиксирован ряд правил, соблюдение
которых необходимо при составлении бухгалтерской
отчетности.
Первое,
не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей
и убытков, кроме случаев, когда такой
зачет предусмотрен соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету.
Так, нельзя производить зачет сумм дебиторской
и кредиторской задолженности, учтенной
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», сумм штрафных санкций,
подлежащих уплате и получению.
Второе,
бухгалтерский баланс включает числовые
показатели в нетто-оценке, то есть
за минусом регулирующих величин. Так,
основные средства, нематериальные активы
и доходные вложения в материальные
ценности показываются по остаточной
стоимости (первоначальная (восстановительная)
стоимость за минусом сумм начисленных
соответствующих амортизационных отчислений).
Дебиторская задолженность показывается
за минусом сумм начисленных резервов
по сомнительным долгам.
Третье,
статьи бухгалтерской отчетности должны
подтверждаться результатами инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,
иными словами, учетные данные корректируются
в соответствии с выявленными, суммами
излишков и недостач ценностей, проверенными
расчетами. Это одно из важнейших условий
соблюдения требования достоверности.
Показатели
бухгалтерской отчетности формируются
в системе бухгалтерского учета.
Цикл
учетной работы
за любой месяц в межотчетном периоде
можно разделить на три этапа:
1)
обработка первичных документов
(реестров первичных документов),
представляемых материально ответственными
лицами, составление накопительных и группировочных
ведомостей;
2)
систематизация первичных документов
в учетных регистрах;
3)
формирование информации об объектах
бухгалтерского учета на счетах Главной
книги на основании итоговых данных учетных
регистров. Показатели Главной книги (обороты
по дебету и кредиту счетов, остатки), а
в необходимых случаях и показатели регистров
аналитического учета используются для
составления бухгалтерской отчетности.
Процедура
составления бухгалтерской отчетности
включает:
1)
проверку записей на счетах
бухгалтерского учета и исправление
ошибок;
2)
уточнение оценки отраженных
в бухгалтерском учете активов
и пассивов;
3)
отражение финансового результата
деятельности организации;
4)
заполнение форм бухгалтерской
отчетности.
Для
проверки полноты и правильности записей
по счетам бухгалтерского учета используются
различные приемы, которые в значительной
мере зависят от применяемой в организации
формы бухгалтерского учета.
Обычно
проверку записей на счетах бухгалтерского
учета проводят
по
следующим направлениям:
- сравнивают
обороты по каждому синтетическому счету
с итогами документов, послуживших основаниям
для записей;
- сравнивают
между собой обороты и остатки по всем
синтетическим счетам (суммарно);
- сверяют обороты
и остатки по каждому синтетическому счету
с соответствующими показателями аналитического
учета.
- При составлении
бухгалтерского отчета должно быть обеспечено:
- полное отражение
за отчетный период всех хозяйственных
операций и результатов инвентаризации
производственных ресурсов, готовой продукции
и расчетов;
- полное совпадение
данных синтетического и аналитического
учета, а также показателей отчетов и балансов
данным синтетического и аналитического
учета;
- регистрация
хозяйственных операций в бухгалтерском
учете только на основании надлежаще оформленных
оправдательных документов или приравненных
к ним технических носителей информации;
- правильная
оценка статей баланса.
Составлению
отчетности должна предшествовать подготовительная
работа, которую ведут по заранее
составленному специальному графику.
Важный этап подготовительной работы
– закрытие в конце отчетного
периода всех операционных счетов:
калькуляционных, собирательно-распределительных,
сопоставляющих, финансово-результативных.
Но до этого должны быть сделаны все бухгалтерские
записи на синтетических и аналитических
счетах, включая результаты инвентаризации,
проверена их правильность.