Понятие и сущность основного капитала предприятия

Годо-вые нормы  

Амортизации  

5%  

25%  

15%  

Определяются исходя из срока полезного использования (либо 10% - десять лет)  

Нормы для малых  предприятий и предпринимателей  

   

6%  

   

30%  

   

18%  

   

Не установлено  

Поря-док расчета   

Стоимость единицы  имущества х норму  

Суммарная стоимость  х норму  

Суммарная стоимость  х норму  

Стоимость единицы  имущества х норму  
 

В Налоговом Кодексе, однако, содержится несколько иная классификация амортизируемого  имущества:  
 

Группа  

Месячная норма  амортизации  

   

основная  

специальная  

Для имущества, принятого  на баланс до введения в действие НК РФ  

1  

Здания  

0.65  

0.78  

0.5  

2  

Сооружения, капитальные  вложения на улучшение земель и в  арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные объекты и другие объекты, относящиеся к основным средствам  

1.5  

1.8  

1.2  

3  

Машины и оборудование  

2.0  

2.4  

1.5  

4  

Вычислительная техника  и оргтехника  

4.0  

4.8  

3.5  

5  

Транспортные средства  

3.5  

4.2  

3.0  

6  

Производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, иные основные средства  

4.5  

5.4  

3.5  

7  

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы  

25.0  

30.0  

20.0  
 

При сравнении двух показателей (нормы амортизации  по Указу 685 и по НК РФ) можно сделать  вывод о большей либеральности  Налогового Кодекса, поскольку, во-первых, установленные им нормы в годовом  исчислении выше, во-вторых, финансовый (налоговый) менеджер может предложить закрепить в приказе об учетной  политике предприятия пониженные нормы  амортизационных отчислений.  

Для предприятий  и организаций, реализующих значительные инвестиционные программы по техническому перевооружению производства, требующие  формирования дополнительных финансовых ресурсов, применяются повышающие коэффициенты амортизации (износа) - ускоренная амортизация. Она разрешена также малым  предприятиям в качестве государственной  поддержки, но об этом будет сказано  в соответствующей лекции.  

3. Лизинг  

Представляет собой  один из способов пополнения оборотных  средств с меньшими, чем при  покупке издержками. Кратко повторим суть лизинга: арендатор (лизингополучатель) не просто арендует имущество, но и  первоначально указывает лизингодателю, какое именно имущество ему необходимо. Лизингодатель приобретает это  имущество (для этого ему может  потребоваться кредит) и передает его арендатору, причем часто с  правом выкупа.  

Указанная схема  предполагает, что лизингополучатель, хотя в итоге и платит общую  сумму больше той, по которой он мог  бы приобрести оборудование, остается в выигрыше, поскольку для приобретения необходимого оборудования у него не было средств, а прибыль от использования  оборудования превышает общие затраты  по лизингу.  

Таким образом, одним  из ключевых моментов привлекательности  лизинга для предприятия является превышение прибыли над лизинговыми  платежами; без этого превышения лизинг может оказаться ненужным. Следовательно, руководителю предприятия  необходим точный расчет расходов, прежде чем он обратиться к лизинговой компании с предложением заключить  договор.  

Как же рассчитать лизинговые платежи?  

Для расчета расходов лизингополучателя может быть использована следующая методика. Во-первых, определяется состав платежей:  

(1) амортизация лизингового  имущества за весь срок действия  договора лизинга,  

(2) компенсация платы  лизингодателя за использованные  им заемные средства,  

(3) комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги  лизингодателя, предусмотренные  договором лизинга,  

(4) стоимость выкупаемого  имущества, если договором предусмотрен  выкуп и порядок выплат указанной  стоимости в виде долей в  составе лизинговых платежей. Лизинговые  платежи уплачиваются в виде  отдельных взносов.  

Во-вторых, по методу начисления лизинговых платежей стороны  могут выбрать:  

(1) метод "с фиксированной  общей суммой", когда общая  сумма платежей начисляется равными  долями в течение всего срока  договора в соответствии с  согласованной сторонами периодичностью;  

(2) метод "с авансом", когда лизингополучатель при  заключении договора выплачивает  лизингодателю аванс в согласованном  сторонами размере, а остальная  часть общей суммы лизинговых  платежей (за минусом аванса) начисляется  и уплачивается в течение срока  действия договора, как и при  начислении платежей с фиксированной  общей суммой;  

(3) метод "минимальных  платежей", когда в общую сумму  платежей включаются сумма амортизации  лизингового имущества за весь  срок действия договора, плата  за использованные лизингодателем  заемные средства, комиссионное  вознаграждение и плата за  дополнительные услуги лизингодателя,  предусмотренные договором, а  также стоимость выкупаемого  лизингового имущества, если выкуп  предусмотрен договором.  

В-третьих, размер платежей рассчитывает следующим образом. В  связи с тем, что с уменьшением  задолженности по кредиту, полученному  лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается  и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто  устанавливается сторонами в  процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно  осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:  

1. Рассчитываются  размеры лизинговых платежей  по годам, охватываемым договором  лизинга.  

2. Рассчитывается  общий размер лизинговых платежей  за весь срок договора лизинга  как сумма платежей по годам  (месяцам).  

3.Рассчитываются  размеры лизинговых взносов в  соответствии с выбранной сторонами  периодичностью взносов, а также  согласованными ими методами  начисления и способом уплаты.  

Расчет общей суммы  лизинговых платежей осуществляется по формуле:  

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)  

где:  

ЛП - общая сумма  лизинговых платежей;  

АО - величина амортизационных  отчислений, причитающихся лизингодателю  в текущем году;  

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта  договора лизинга;  

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества  по договору лизинга;  

ДУ - плата лизингодателю  за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;  

НДС - налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.  

Составные части  указанной формулы могут быть рассчитаны следующим образом:  
 

   

Амортиза-ционные  отчисле-ния АО  

   

   

Плата за кредитные  ресурсы ПК  

   

   

Комиссионное вознаграждение КВ  

   

Дополнительные услуги ДУ  

   

НДС  

АО= БС x На/100,  

БС - балансовая стоимость  имущества;  

На - норма амортизационных  отчислений, процентов.  

Балансовая стоимость  имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами  бухгалтерского учета.  

   

   

ПК = КР x СТк /100  

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы;  

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.  

В каждом расчетном  году плата за используемые кредитные  ресурсы соотносится со среднегодовой  суммой непогашенного кредита в  этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества:  

   

КРt = Qx(OCn+OCk) / 2  

   

КРt - кредитные ресурсы  для приобретения  

имущества, плата  за которые осуществляется в расчетном  году;  

OCn и ОCk - расчетная  остаточная стоимость имущества  

Соответственно на начало и конец года;  

Q - коэффициент, учитывающий  долю заемных средств в общей  стоимости приобретаемого имущества.  Если для приобретения имущества  используются только заемные  средства, коэффициент Q = 1  

   

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:  

а) от балансовой стоимости  имущества;  

б) от среднегодовой  остаточной стоимости имущества.  

В соответствии с  этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:  

КВt = p x БС,  

P - ставка комиссионного  вознаграждения, процентов  

годовых от балансовой стоимости имущества;  

БС - балансовая стоимость;  

Или по формуле  

КВt = (ОСн + Оск) / 2 + СТв/100  

   

ОСн и ОСк - то же, что и в формуле выше;  

Ств - ставка комиссионного  вознаграждения, устанавливаемая в  процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества-  

предмета договора  

   

   

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:  

   

ДУт= (Р + Р + ... Рn) / Т  

ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году;  

Р, Р ... Рn - расход лизингодателя  на каждую предусмотренную договором  услугу;  

Т - срок договора, лет.  

   

   

Размер НДС рассчитывается по формуле:  

   

НДСt = Вt x СТn/100  

   

НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном  году;  

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном  году,;  

СТn - ставка НДС, %.  

В сумму выручки  включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные  ресурсы (ПК), сумма вознаграждения