Глава 1. Понятие амортизации

1.1 Амортизация основных  средств

     Началу  деятельности любого производственного  предприятия предшествует создание соответствующего производственного аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого оборудования, разнообразных средств и предметов труда. Положительный финансовый результат, прибыль, есть не что иное, как результат рационального размещения капитала во внеоборотных и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, предопределяющей характер и масштабы производства, выступают оборотные фонды.

    Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся:

• здания и сооружения,
• рабочие и силовые машины и оборудование,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• вычислительная техника,
• транспортные средства,
• инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
• рабочий, продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения,
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     По  местам положения и учета они  могут числиться на балансе предприятия и быть в эксплуатации, находиться в запасе и на консервации, передаваться в аренду другим хозяйствующим субъектам.

     Являясь частью совокупности фондов предприятия, основные производственные фонды совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс амортизации, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс основных фондов. Таким образом, амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

     В результате процесса амортизации натурально-вещественная составляющая основных фондов в течение  всего срока их службы продолжает оставаться потребительной стоимостью, сохраняя присущие ей производственные функции. Другая же часть основных средств отражает происходящий оборот как часть стоимости созданной продукции, накапливаемой в процессе реализации до размеров необходимых капитальных вложений. Выбытие основных фондов и замена их новыми свидетельствуют о завершении кругооборота, истечении срока полезного использования и наступлении первой стадии нового кругооборота. Под сроком полезного использования обычно понимается время, в течение которого основные фонды обеспечивают получение предприятием дохода на уровне заданной эффективности. Этот срок определяется физическими возможностями основных фондов, а также техническими и экономическими факторами, предопределяющими жизненный цикл того или иного оборудования.

     Постепенная утрата потребительских свойств  основных фондов в процессе их эксплуатации может быть частично восстановлена  в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но тем не менее со временем физический износ приводит в негодность машины и оборудование и делает невозможным их дальнейшее участие в производстве.

     Наряду  с физическим износом основные фонды  претерпевают и моральный износ. Это явление объясняется тем, что темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые пять-шесть лет принципиально новых машин или технологий практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. В условиях конкурентной рыночной среды, где производительность, качество, экономичность выступают важнейшими слагаемыми успеха в предпринимательстве, моральный износ технологического оборудования учитывается как важнейший фактор определения срока полезного использования основных фондов.

     Срок  полезного использования может  быть предопределен техническими условиями эксплуатации или в централизованном порядке. При отсутствии подобных ограничений он может устанавливаться собственниками предприятия самостоятельно, с учетом планируемого срока использования, режима эксплуатации, агрессивности среды и других факторов.

     Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль.

     Вместе  с тем следует отметить, что  из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления амортизации есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается. Так, не амортизируются основные фонды, потребительские свойства которых не изменяются со временем. Это прежде всего земельные участки и объекты природопользования, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств. Кроме того, амортизация не начисляется по специальным сооружениям, обеспечивающим судоходную обстановку, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, продуктивному скоту, а также приобретенным типографским изданиям (книгам).

     Начисление  амортизации может временно приостанавливаться по той части основных фондов, которая  будет находиться на реконструкции или модернизации. В случае изменения конъюнктуры рынка, высвобождения части мощностей предприятия может приниматься решение о консервации неиспользуемого оборудования. Если решение о консервации принимается на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации прекращается. Не начисляется амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе.

     Размеры начисляемого износа и накапливаемой  амортизации зависят от стоимостной оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают прежде всего источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом.

     Такой же порядок действует в отношении  активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов. Стоимость фондов, приобретаемых за счет собственных капитальных вложений, включает не только продажную цену или расходы по содержанию и сооружению, но и транспортные издержки, монтаж и пуско-наладочные работы. Помимо того, учитывается налог на добавленную стоимость, а по транспортным средствам уплачивается налог на приобретение транспортных средств.

     Итак, амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости актива по мере износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг.

1.2 Амортизация нематериальных  активов

     В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2000 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

     б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого  имущества;

     в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     г) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

     е) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

     ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

     К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), к которым относятся:
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
2. деловая репутация организации. Деловая репутация – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
3. организационные расходы. Организационные расходы – это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

     В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

     Специальные нормативные документы по вопросам порядка начисления амортизации  нематериальных активов отсутствуют.

     О порядке начисления и учете амортизации  по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

     Нематериальные  активы отражаются в учете в сумме  затрат на приобретение, включая расходы  по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым  на предприятии исходя из установленного срока их использования.

     Для начисления амортизации необходимо определись срок полезного использования нематериальных активов. Он определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     С экономической точки зрения не все  нематериальные активы теряют свою стоимость  в процессе использования, т.е. амортизируются. Примером могли служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п.

     Таким образом, в рамках принимаемой на отчетный период учетной политики предприятие  должно установить перечень как амортизируемых, так и неамортизируемых нематериальных активов, принадлежащих ему на правах собственности.

     Поэтому определение срока полезного  использования нематериальных активов  производится:

• Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• Исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

     Этот  вариант используется для программных  продуктов, бессрочных, но морально устаревающих патентов, технологий, “ноу-хау” и т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, т.е. в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости  объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия.