Особенности налогообложения банков в Республике Беларусь и Российской Федерации

Министерство образования Республики Беларусь

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра банковской и финансовой экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Особенности налогообложения банков в Республике Беларусь и Российской Федерации»

Выполнила:

Студентка 2-го курса

Дневного отделения                      ______________      Фетисова Т.Д.

«Финансы и Кредит»

Научный руководитель:

Преподаватель                               ______________       Ковалевич Н.И.

Минск, 2010

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3-4

Раздел 1. Понятие налоговой системы………………………………………… 5

1.1. Сущность налога………………………………………………………….5

1.2.Элементы налога…………………………………………………………..5

1.3.Налоговые ставки......................................................................................5-6

1.4. Способы взимания…………………………………………………….. 6-7

1.5. Виды налоговой системы...........................................................................7

1.6. Виды налогов…………………………………………………………7-10

1.7. Функции налогов……………………………………………………10-11

Раздел 2. Возникновение налогообложения…………………………………..12

2.1. Из истории налоговой системы России…………………………….12-15

Раздел 3. Система налогообложения…………………………………16

3.1. Федеральные налоги…………………………………………….17

3.2. Республиканские налоги………………………………………..17

3.3. Местные налоги………………………………………………17-18

Раздел 4. Налогообложение банков Российской Федерации……………….19

4.1. Особенности исчисления налогооблагаемой базы………………. …...19

4.2. Объект налогообложения……………………………………………19-20

4.3. Объект обложения налогом…………………………………………20-21

       4.4.  Налогообложение коммерческих банков………………………….21-22

Раздел 5. Налоговая система Республики Беларусь…………………… …..23

       5.1. Содержание, принципы, функции и основные элементы системы

налогообложения………………………………………………………….. 23-26

   5.2. Пути развития налоговой системы РБ…………………………….  26-30

  5.3. Пути совершенствования налоговой системы РБ…………………30-32

Раздел 6. Налогообложение банков РБ…………………………………... 33-34

Раздел 7. Налогообложение банков (Зарубежный опыт)………………..35-37

Заключение……………………………………………………………………38-39

Список используемых источников………………………………………........40

Введение

Налоги были известны еще с давних времен. Еще во времена натурального хозяйства существовал налог в виде изъятия части имущества - оброк у крестьян, также ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для  потребления и выполнения только ей присущих функции:

- защита территории;

- выполнение управляющих и распределительных функций;

- поддержание внутреннего порядка;

- сбор налогов и податей с населения.

При развитии экономических отношений, начали появляться новые виды налогообложения. Примером может послужить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным потому, что оно является не только фискальным механизмом той или иной страны, но и инструментом государственной политики, которая может меняться и, в свою очередь, подвергает изменениям  систему налогообложения. В любой стане система налогообложения находится на стадии становления, примером может служить Россия, США, Германия, как и ее рыночное хозяйство и политическая система направлена на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей по повышению эффективности системы налогообложения просто необходим.

Помимо того, во многих странах появлялся налог на банки. Так, например в 1991 году в России был принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который действует и в настоящее время. В нем говорится, что налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, они рассматриваются в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Так, банки, как и любые другие предприятия, обязаны  платить все федеральные налоги, также налоги субъектов федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом «О банках и банковской деятельности» банкам запрещены какие-либо операции по производству и торговле материальными ценностями. Налог на доходы банков выплачивался  1992-1993 гг., по ставке 30% от доходов банка, т.е. прибыль вместе с заработной платой работников. В период действия этого налога в банках получили широчайшее распространение разнообразные методы "неофициальной" выплаты зарплаты с выводом ее из-под налога: беспроцентные ссуды на длительный или неопределенный срок, вклады под 1000000 % годовых, льготная продажа валюты по курсу в 100000 раз ниже рыночного и тому подобные. Некоторые из этих методов в настоящее время фактически легализованы и облагаются только подоходным налогом с физического лица, а некоторые формально запрещены, но продолжают использоваться благодаря нечетким формулировкам законодательства. Такие методы сохраняют эффективность и в условиях налога на прибыль в связи с высоким уровнем начислений на зарплату (Пенсионный фонд, соцстрах и т. п.).

Основными бюджетообразующими налогами являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, который дает в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка. Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, который заменил  с 1994 года налог  на доходы банков.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия. Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года).

Анализ данных показывает, что наиболее крупные банки являются наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, в то время как банки, которые склонны к банкротству, либо вообще не платят этот налог, либо выплачивают в минимальных суммах.

В 1998 году банки, как и другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную от превышения положительной курсовой разнице от переоценки валюты над отрицательными.

1) Понятие налоговой системы

1.1. Сущность налога

Налоги (tax) – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег ( или передача товаров и услуг), в обмен на которую домохозяйство или фирма непосредственно не получают никакие товары или услуги.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник  налога  - т.е.  доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

1.2. Элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым отно­сятся:

                  объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, изме­римые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

                  субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юриди­ческое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

                  источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

                  налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от на­лога;

                  срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

                  правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

1.3. Налоговые ставки

            Величина (ставка) налога играет определяющую роль в системе налогообложения. Величины дифференцируются по экономическим, социальным, региональным категориям. Фиксированный размер ставок и их стабильность способствуют развитию предпринимательской деятельности, т.к. облегчают прогноз результатов.

Построение динамики налогообложения может быть пропорциональным, прогрессивным или регрессивным.

При пропорциональном налогообложении ставки одинаковы вне зависимости от величины получаемого налогоплательщиком дохода.

Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение ставки налога в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика.

Регрессивное налогообложение, напротив, характеризуется уменьшением величины налога при возрастании дохода.

Уровень ставок влияет на доходную часть бюджета. Постепенное повышение ставок увеличивает поступления в бюджет до тех пор, пока не становится избыточным, и поступления начинают сокращаться. Эта зависимость называется кривой Лаффера.

1.4. Способы взимания

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

1.5. Виды налоговой системы

Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется  в  Западных государствах.

1.6. Виды налогов

Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию и т.д. Исходя из объектов обложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

Исторически прямое налогообложение возникло как наиболее ранняя форма изъятия в доход государства части налогов налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения налогоплательщика.

Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода или по декларации.

Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость, им облагаются все товары работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды товаров, услуг или обороты на определённой стадии воспроизводства (например, налог с продаж)

Фискальная монополия – специфический вид косвенного налога на товары, производство или реализация которых является исключительной монополией государства. Как правило, государство монополизирует производство и реализацию товаров массового потребления – хлеб, спички, соль и т.д. Фискальная монополия может быть полной или частичной. При полной монополии государство монополизирует и производство, и реализацию определённого вида, при частичной – монополизирует или производство, или реализацию какого-то товара. Государственная фискальная монополия считается тяжелым косвенным налогом, поскольку в результате ее применения происходит удорожание товаров массового потребления, что сказывается на жизненном уровне населения. В Российской Федерации этот вид косвенного налога не применяется.

Таможенные пошлины – косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от установления и зачисления средств в определённые бюджеты налоги и сборы подразделяются на: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1.     налог на добавленную стоимость;

2.     акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3.     налог на прибыль (доход) организаций;

4.     налог на доходы от капитала;

5.     подоходный налог с физических лиц;

6.     взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7.     государственная пошлина;

8.     таможенная пошлина и таможенные сборы;

9.     налог на пользование недрами;

10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13. лесной налог;

14. водный налог;

15. экологический налог;

16. федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, а также формы обложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

1.     налог на имущество организаций;

2.     налог на недвижимость;

3.     дорожный налог;

4.     транспортный налог;

5.     налог с продаж;

6.     налог на игорный бизнес;

7.     региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

К местным налогам и сборам относятся:

1.     земельный налог;

2.     налог на имущество физических лиц;

3.     налог на рекламу;

4.     налог на наследование или дарение;

5.     местные лицензионные сборы.

1.7. Функции налогов

Регулирующая

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

   - регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и  наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

   - регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.  

Распределительная,  или, вернее, перераспределительная. Посредством  налогов  в  государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др. 

Перераспределительная функция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

Наконец, последняя функция  налогов  -   Фискальная,  изъятие части доходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата,  обороны  страны  и  той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Происходит образование финансовых ресурсов государства для реализации его функций.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

2)Возникновение налогообложения

Основной предпосылкой для возникновения налогов стало формирование государства и товарного производства с рыночными отношениями. Налоги являются мощным инструментом поддержания дееспособности государства и воздействия на экономическую жизнь страны путем усиления накопления капитала, протекционизма национальной экономики, регулирования процесса общественного воспроизводства, решения широкого круга социальных проблем общества.

Налогообложение известно еще с давних времен. Оно существовало еще в библейские времена и очень хорошо было организовано. Одним из самых распространенных налогов на то время была “Десятина” : крестьянин, выростив урожай, отдавал государству 10 часть своего урожая за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца 19 столетия.

Людей, которые собирали налоги, народ не особенно почитал, хотя по сути налогосборщики лишь выполныли волю правительств.

Система налогообложения складывалось на протяжении всей истории человечества. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Из истории видно, что ни одно государство без налогов существовать не сможет.

2.1. Из истории налоговой системы России

Зарождение науки о налогах началось в первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. В частности, в 1706г. были изданы указы "Об учреждении губерний с предписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть" и "О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов" с предписанием "денег как возможно собирать и учинить фискалов во всяких делах".  Эти указы эффективно работали. Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

В годы царствования императрицы Екатерины II была учреждена Экспедиция о государственных доходах, а налоговая система несколько упростилась.

В годы царствования Павла I была учреждена должность Государственного казначея, а хлебные  сборы были заменены денежными платежами

Начало Х1Х века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений.  За счет "питейного дохода" в 60-х гг. ХIХ века формировалось до 40 % всех бюджетных поступлений.

В 1812 г. был введен сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: табак, сахар, соль, керосин, дрожжи, спички. В 1883 г. в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.

В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия (21-25%), акцизные и таможенные сборы (20%), поступления от эксплуатации железных дорог (18-23%).

С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.

В годы царствования императора Александр I было учреждено Министерство финансов и Комитет сенаторов «…для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии».

В царствование императора Николая I в налоговой системе законодательно отразились льготы -  в честь коронации Николая I были прощены недоимки подушной подати за три года.  Были также введены фиксированные сборы «..в сумме 95 копеек серебром на душу".

15 мая 1883г  Александром III был издан "Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам…»

И, наконец, последний император России издает три указа о сборе налогов:

"О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов», "Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога..» и  "Указ о введении в России подоходного налога".

После октябрьской революции налоговая система практически ликвидируется и основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация. Применялась контрибуция с богатых - "чрезвычайные революционные разверстки", за счет которых государственная казна пополнялась на 80 %.

В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т. п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы.

В период НЭПА происходило восстановление и развитие налогообложения, преобладающее значение получили косвенные налоги – акцизы. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В период НЭПА действовало 86 видов платежей в бюджет.

Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПА. Для государственных предприятий были установлены налоги с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов. Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (от 400 до 2444).  В государственный бюджет поступали также таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения.

В 1941-1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941г. была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам, затем эта надбавка заменяется специальным военным налогом,  вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2 % доходов бюджета.

А уже в 60-е годы основной доход государственного бюджета стали составлять поступления от государственных предприятий и общественных организаций, была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих.

В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

В 1990 г. - принятие Законов "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства", "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

Вопросы о принципах налогообложения решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы". Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г". Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В 1991 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). 

Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

3) Система налогообложения

В Российской Федерации и Республике Беларусь из-за низкого уровня жизни большей части населения, поступление налогов на личные доходы не большие. Вместо этих налогов особое место в странах занимают налоги на прибыль предприятий и таможенные пошлины. В РФ и РБ это основной прямой налог. Его платят все предприятия и организации, в том числе и бюджетные учреждения, если они заняты хоть какой-нибудь коммерческой деятельностью.

Основные налоги, собираемые в РФ и РБ

1.      Индивидуальный подоходный налог – является вычетом из доходов  налогоплательщика – физического  лица. Платежи  осуществляются  в  течение  года, но  окончательный  расчёт  производится  в  конце  года.

2.      Налог на прибыль – облагается налогом  чистая  прибыль  предприятия (за  вычетом  всех  расходов  и  убытков).

3.      Социальные взносы – выплаты в различные внебюджетные фонды (по безработице, пенсионный и т.д.) частично работающими и частично  работодателями.

4.      Поимущественные налоги – это  налоги  на  имущество, дарения  и  наследство.

5.      Налоги  на  товары  и  услуги – это  таможенные  пошлины, акцизы  и  НДС. 

В РФ и РБ установлены следующие виды налогов и сборов, в зависимости от уровня их установления и изъятия:                             

      федеральные налоги и сборы;

      налоги и сборы субъектов РФ и РБ;

      местные налоги и сборы.

Суммы отчислений с юридических и  физических  лиц и  распределение  их  по  бюджетам  различных  уровней  определяется  при  утверждении  федерального бюджета. В связи с определёнными противоречиями интересов центрального  правительства  и  региональных  экономических  интересов  вокруг  разделения налоговых  поступлений  постоянно  идёт  политическая  борьба. Местные  власти  естественно  хотят  иметь больше  средств  на  финансирование  инфраструктуры.

3.1. Федеральные налоги

Федеральные налоги - перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и РБ на всей ее территории.

Перечень федеральных налогов, взимаемых с предприятий:

-         налог на прибыль,

-         акцизы на отдельные группы и виды товаров,

-         налог на добавленную стоимость,

-         налог на операции с ценными бумагами,

-         подоходный  налог  с  физических  лиц,

-         отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

-         платежи за использование природных ресурсов,

-         налоги  в   дорожные фонды,

-         гербовый сбор,

-         государственная пошлина,

-         таможенная пошлина,

-         сбор за использование наименования “РФ”, “Россия”, а также “РБ”, и образованных на их основе слов и словосочетаний,

-         специальный налог,

-         транспортный налог.

3.2. Республиканские налоги

Республиканские налоги – законодательными актами РФ и  РБ устанавливаются средние или предельные размеры налогов, но их  конкретные ставки определяются законами республик или региональными органами государственной власти краев, областей, автономных областей, автономных округов, если иное не будет установлено законодательными актами РФ и РБ.

Перечень республиканских налогов:

-         налог на имущество предприятий,

-         лесной налог,

-         плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем,

-         целевой сбор на нужды образовательных учреждений,

-         сбор на регистрацию предприятий.

3.3. Местные налоги

Местные налоги и сборы взимаются  по  решению  органов  власти  различных  уровней, они  сами  определяют  введение  налогов  на  своей  территории. Для  части  налогов  определяются  предельные  ставки.

При установлении местного налога, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных актах следующие пункты налогообложения:

-                     налоговую ставку (в пределах, устанавливаемых Кодексом);

-                     порядок и сроки уплаты;

-                     формы отчетности;

     -          налоговые льготы и основания для их использования.

К местным налогам и сборам относятся:

-                     земельный налог;

-                     налог на имущество физических лиц;

-                     налог на рекламу;

-                     налог на наследование и дарение;

-                     местные лицензионные сборы.

4) Налогообложение банков Российской Федерации

4.1. Особенности исчисления налогооблагаемой базы

В соответствии с Законом РФ «О налогообложении доходов банков», плательщиками налога на доход являются:

      Коммерческие банки;

      Кредитные учреждения,  получившие лицензию Центрального банка РФ на осуществление отдельных банковских операций;

      Банк внешней торговли Российской Федерации;

      Сберегательный банк Российской Федерации;

      специальные банки (банки развития), созданные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующими законодательными актами Российской Федерации для финансирования отдельных целевых республиканских (Российской Федерации), региональных и иных программ;

      банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы  банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

      Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога.

4.2. Объект налогообложения

В соответствии с Законом РФ, объектом налогообложения являются доходы банка без учета, полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая также следующие пункты:

      Начисленные и полученные проценты по ссудам;

      Полученную плату за кредитные ресурсы;

      Комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям;

      Комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;

      Комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, также услуги оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям;

      Комиссионные и иные платежи от валютных операций;

      Комиссионные и иные платежи от лизинговых операций;

      Комиссионные и иные платежи от факторинговых операций;

      Комиссионные и иные платежи от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;

      Платежи клиентов по возмещению постовых, телеграфных и иных расходов банка;

      Проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые ( по отношению к отчетному) годы, и востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые ( по отношению к отчетному) годы;

      Плату за услуги;

      Платежи за инкассацию;

      Средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка, определяемые в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества, увеличенные на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Верховным Советом Российской Федерации. При этом первоначальная стоимость имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При реализации  или безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и иных материальных и нематериальных активов, приобретенных банком, получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по  налогу, предусмотренные  законодательством, налогооблагаемый  доход увеличивается на сумму реализованных или переданных материальных и нематериальных активов в размере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в соответствии с индексом инфляции, определяемым Верховным Советом Российской Федерации.

      денежные средства, материальные и нематериальные активы, товары народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит;

      прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также взысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки.

Доходы, полученные банками в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения дохода.

Налогообложение прибыли, получаемой при превышении установленной маржи коммерческими банками за счет использования кредитов Центрального банка Российской Федерации, производится по прогрессивной шкале в соответствии с положением, утверждаемым Верховным Советом Российской Федерации.

4.3. Объект обложения налогом

Объектом обложения налогом является доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда штатных работников в себестоимость страховых услуг не включаются.

Доход от страховой деятельности представляет собой сумму страховых платежей (премий),  получаемых по договорам страхования, перестрахования, а также иных поступлений доходов, связанных со страховой деятельностью.

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с доходом от страховой деятельности в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия.

Страховые  организации,  получившие доход от иной деятельности, уплачивают налог от этой деятельности в  порядке,  установленном законами о налогах на прибыль и доход предприятий,  а также другими законодательными актами о налогах.

Налог  на доходы от акций,  облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих страховой организации, а также от долевого участия в других предприятиях взимается у источника этих доходов.

4.4. Налогообложение коммерческих банков

Рассмотрение специфики налогообложения коммерческих банков начинаются с особенностей их косвенного налогообложения. Налогом надобавленную стоимость не облагаются банковские операции, за исключением операций по инкассации.

         К банковским относятся следующие операции:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий;

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации.

5) Налоговая система Республики Беларусь

5.1. Содержание, принципы, функции и основные элементы системы

налогообложения.

Без налогов не обходится ни одно государство. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Принцип налогообложения заложен и в белорусском законодательстве: «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных налогов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей» (Статья 56 Конституции РБ).

              В отечественной экономической литературе налоги определяются как «Обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части собственного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей».

              Налоги  играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части республиканского бюджета.

              Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на  праве собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления денежных средств  в республиканский и (или) местные бюджеты (Пункт 1 статьи 6 Общей части НК РБ).

              Налог устанавливается исключительно государством и базируется на законах Национального собрания Республики Беларусь или Указах и Декретах Президента Республики Беларусь. Он взимается только при  наличии определенных условий (при получении дохода, прибыли или при наличии имущества, либо при занятии определенным видом деятельности). Если эти условия имеются, то налог становится одинаково обязательным для всех субъектов предпринимательской деятельности и граждан. Он вносится по заранее установленным ставкам и в точно определенные сроки. Правовая обязанность придает налогу все качества обязательного платежа: регулируемость, равномерность и устойчивость поступления, возможность принудительного исполнения и т.п.

              Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

              Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, основные участники производства ВВП и субъекты предпринимательской деятельности, а также субъекты хозяйствования, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, являются плательщиками налогов.

За счет данных налогов, сборов и пошлин формируются финансовые ресурсы государства. В этом и заключается их сущность.

Одним из важнейших базовых принципов налогообложения является его эффективность. Реализация этого принципа состоит в следующем:

1.      налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений.

2.      налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны.

3.      налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества.

4.      административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Наряду с принципом эффективности выделяют еще два базовых принципа, известных еще со времен Д.Рикардо и А.Смита: определенность и справедливость.

Определенность в понимании Смита означала тот факт, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

1.      Лиц, которые должны платить этот налог.

2.      Лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть уплачен.

3.      Срока, в течение которого или  до которого этот налог должен быть уплачен

4.      Твердой определенности той суммы (или ставки дохода/имущества), которую налогоплательщик должен  заплатить в качестве этого налога.

5.      Под справедливостью налога Смит понимал строгую равномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. В настоящее время идея  «налоговой справедливости» продвинулась значительно дальше - к прогрессивности в налогообложении, при которой получатели более высоких доходов должны платить относительно большую их долю в виде налогов.

Кроме этих классических норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов, которые на практике выражаются в виде так называемых запретов. Среди них выделяют следующие:

      Запрет на введение налога без закона. Он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа.

      Запрет двойного взимания налога. Этот принцип имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза.

      Запрет налогообложения факторов производства. Запрет привлекать к налогообложению базовые факторы производства (труд и капитал). Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для этой страны стоимость воспроизводства рабочей силы. На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий социальный пособий.

      Запрет необоснованной налоговой дискриминации. В основном он касается международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы  широко мигрируют между странами, и сотни тысяч граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в  разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резиденства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

Классификация налогов в Республике Беларусь

Основы ныне действующей налоговой системы РБ заложены в конце 1991 года, когда был принят большой пакет законов РБ об отдельных видах налогов.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины определил Закон РБ «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь».

В настоящее время указанный закон действует в части, не противоречащей Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, который введен в действие с 01.01.2004.

Общая часть Кодекса посвящена вопросам налогообложения юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица, физических лиц.

Общая часть Кодекса определяет основные понятия, применяемые в налогообложении, права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, порядок осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля.

По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы. К их числу относятся:

      Необлагаемый минимум объекта налога;

      Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

      Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

      Понижение налоговых ставок;

      Вычет из налогового платежа за расчетный период;

      Целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов).

      Прочие налоговые льготы.

5.2. Пути развития налоговой системы РБ

Новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена в Республике Беларусь с начала 1992 года. Она разрабатывалась с учетом отечественного опыта 20х гг. ХХв и практики тех стран, где налогообложение прошло многовековой процесс развития. Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов  в бюджет, иначе невозможно проводить социально-экономическую политику государства, создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства.

              Оценивая прошедшие годы, следует иметь в виду, что налоговая система Беларуси возникла и развивается в условиях переходной экономики. В тяжелой экономической ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма, позволяет финансировать неотложные государственные потребности и в целом отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

              В 2001г. общая налоговая ставка применяемых на территории республики  кумулятивных многоступенчатых сборов составляла 4,5%, что несоизмеримо выше обозначенного ранее порога, за пределами которого такие платежи в бюджет становятся неэффективными.

              Сложившаяся ситуация вызывает серьезные опасения. Поскольку чрезмерная отягощенность налоговой системы кумулятивными оборотными налогами приводит к искажению конкуренции, вымыванию собственных оборотных средств и, как следствие, значительному ухудшению финансового состояния отечественных предприятий и сдерживанию экономического роста.

              Что касается некумулятивного платежа- налога на добавленную стоимость. То его доля в доходах бюджета и в ВВП в течение изучаемого периода сохранялась практически на неизменном достаточно высоком уровне – в пределах ¼ всех доходов бюджета.

              Вместе с тем оценка места и роли НДС в экономике Республики Беларусь неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Республики Беларусь на этапе ее перехода к рынку, чем объясняются недостатки формирования налогооблагаемой базы, техники исчисления НДС, и что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

              В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 года метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. На протяжении всего периода действия новой системы взимания НДС велась кропотливая постоянная работа по ее совершенствованию. В частности, речь идет о переходе Республики Беларусь на взимание налога согласно принципу страны назначения со всеми внешнеторговым партнерами. Это международное правило применения НДС означает, что товар, перемещаясь через таможенную границу одной стороны в другую, «очищается» от НДС. Затем, когда товар достигает страны назначения,  сумма НДС взимается по ставке, принятой в этой стране. Основу налоговой системы Республики Беларусь до 2004 года составлял Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты  обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

              К настоящему времени в республике создана систематизированная нормативная методическая база налогообложения. Главным шагом в этом направлении стало принятие общей части Налогового Кодекса Республик Беларусь, который введен в действие с 01.01.2004 года – единого систематизированного законодательного акта в сфере налогообложения. Отдельные положения Налогового Кодекса внедрялись поэтапно. Были введены в действие законы «Об акцизах», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоге на добавленную стоимость». Кодекс должен стать всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения государства  плательщиков, устранить недостатки существующей налоговой системы, так как она является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране.

              Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем, уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной – более 1/3. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот, так как одной из важнейших проблем в нашей республике является упрощение налоговой системы. И в этом направлении уже сделано немало шагов:

      С 2000 года введен в действие зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость, кроме этого, понижены ставки налога на добавленную стоимость с 28% до 20%, а с 01.01.2004 года максимальная ставка НДС стала равняться 18%;

      Ставка чрезвычайного налога снижена с 18% до 4 %;

      Уменьшена ставка налога на прибыль с 30% до 24%, вместе с тем в 2004-2005 годах отменены льготные ставки по налогу на прибыль (7%, 10%  и 15%);

      Существенным изменениям подвергались состав, структура и норма отчислений во внебюджетные фонды: если в 2001 году их количество равнялось 8, то в 2005 году стало 2.

Принимая во внимание открытость белорусской экономики и свободу передвижения капиталов, перспективы развития белорусской налоговой системы нельзя рассматривать без взаимосвязи с состоянием налогового климата в государствах-партнерах, и, в первую очередь, в России. Интенсивно развивающиеся отношения нашей республики с Российской Федерацией привели к необходимости создания союзного государства и унификации таможенного и налогового кодексов, то есть полное совпадение текстов налоговых кодексов двух стран, за исключением различий в административном устройстве Российской Федерации и Республики Беларусь (двухуровневая система налогообложения в Беларуси и трехуровневая - в России).

              Можно сказать, что уже достигнуты значительные результаты  в области унификации, поскольку НДС в Республике Беларусь и России сегодня исчисляется по единому зачетному методу, почти полностью согласовано законодательство об акцизах, унифицированы такие специфические платежи, как единый налог на сельхозпроизводителей, налог на игорный бизнес и на лотерейную деятельность.

              В настоящее время действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет  в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты, могут быть объединены в 7  укрупненных групп:

1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции. А именно:

-налог на добавленную стоимость;

-налог с продаж автомобильного топлива;

-местные налоги и сборы;

-сборы в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

-сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог;

-акцизы.

2. Налоги на прибыль и доходы. Сюда входит налог на прибыль, налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

3. Налог на недвижимость.

4.Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков. К ним относятся: налог на приобретение автотранспортных средств, оффшорный сбор, местные налоги  и сборы (целевые сборы, налог на рекламу).

5. Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции. К этой группе относятся:

-чрезвычайный налог и обязательные отчисления  в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом из фонда заработной платы;

-земельный налог;

-экологический налог;

-плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;

- плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

- плата, взимаемая за древесину, отпускаемая на корню;

6. Упрощенная система налогообложения -  это единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц  упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

7. Прочие сборы.

Важно подчеркнуть, что главными  направлениями совершенствования системы налогообложения являются:

      сокращения числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

      уменьшения количества льгот  исключения из общего режима  налогообложения в основном редко используемых налоговых льгот;

      построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство,  непротиворечивость и неизменность в течение  финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов  в течение 2-3 лет;

      облегчение налогового бремени производителей продукции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

      консолидация в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением  целевой направленности использования денежных средств;

      ослабление финансовых санкций.

5.3. Пути совершенствования налоговой системы РБ

В Республике Беларусь на протяжении становления и развития  налоговой системы постоянно проводится работа по упрощению механизма исчисления и взимания налогов, стабилизации налогового законодательства. Правительство постоянно принимает меры по снижению показателя налоговой нагрузки.

              В статье «Налоговое регулирование в Республике Беларусь» К.А. Сумар - министр по налогам и сборам высказывает мнение: « Что возможность снижения налоговой нагрузки ограничена необходимостью выполнения бюджета и реализацией за счет централизованных в его рамках финансовых ресурсов экономических и социальных программ. Было бы профанацией говорить о снижении налогового бремени на экономику без оказания конкретных компенсационных мер  по увеличению налогооблагаемой базы. Поэтому снижение налоговой нагрузки возможно только при условии мобилизации других неналоговых источников пополнения бюджета» (Национальная экономическая газета-№59)

С 2005 года наша республика перешла на взимание НДС с Россией по принципу страны назначения.

В 2005 году снижена налоговая нагрузка на 0,25%, ставка чрезвычайного налога была также снижена с 4 до 3%. Правительством предлагается внесение изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения.

С 01.01.2005г. отменены налоговые льготы по налогу на прибыль для вновь образованных организаций с иностранными инвестициями. Также прекращена практика уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, фактически использованная на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, а также отменено освобождение от налогообложения прибыли фармацевтических предприятий, полученной в течение двух лет от реализации потребителям отдельных видов лекарственных препаратов.

Устранены разночтения, возникшие при применении ст.53 НК, когда плательщик не вправе самостоятельно распоряжаться денежными средствами на счете в банке в связи с приостановлением операций по счету, и одновременно выставлены исполнительные документы, расчеты по которым согласно установленной законодательством очередности исполняются во вторую, в третью и последующие очереди.

При реформировании налоговой системы  необходимо учитывать следующие требования:

      равенство и справедливость налоговой системы: распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства;

      эффективность налогообложения. Реализация этого требования состоит в следующем;

      налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным;

      налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

      налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества;

      административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

              В любом случае основной целью корректировок налоговой системы должно являться достижение баланса интересов государства и бизнеса.

              Таким образом, в качестве основных направлений реформирования налоговой системы необходимо поэтапное решение наиболее актуальных  для реального сектора экономических задач:

      более детальная разработка методических указаний по порядку расчета и уплаты отдельных налогов и неналоговых платежей, привлечение к их разработке  не только налоговых работников, но и бухгалтеров с целью возможности определения  баз налогообложения по отдельным налогам;

      унификация по ряду налоговой базы для исчисления налогов;

      ликвидация многочисленных льгот для ряда субъектов хозяйствования;

      постепенный переход от ежемесячной уплаты налогов к поквартальной уплате;

      определение постоянных и стабильных источников местного самофинансирования, отсутствие которых является причиной появления местных налогов;

      сокращение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки;

      снижение налогового бремени на фонд оплаты труда;

      уменьшение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками на их администрирование;

      пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;

      снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы налогообложения;

      максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей;

      стремление к унификации с налоговыми системами, действиями в государствах ЕС и СНГ, в части создания согласованного налогового законодательства с Россией;

      пересмотр мер экономической ответственности за налоговые правонарушения.

6) Налогообложение банков РБ

Специальные режимы налогообложения банков действуют во многих странах. Основная причина этого заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера доходов банков. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на банки. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки банков на уплату налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития.

Также как и в Российской Федерации, в Республике Беларусь большинство банков принадлежало государству до 90-х гг. Количество коммерческих и  кооперативных банков было немногочисленно.

В 2007 году 31 страна мира провела реформы по упрощению систем налогообложения, что должно вести к росту доходов национальных бюджетов, так как фирмам, банкам будет легче производить отчисления государству.

PricewaterhouseCoopers (PwC) и Всемирный банк в совместном докладе о состоянии налоговых систем 178 стран мира утверждал, что в мире наметился глобальный тренд по упрощению процедуры налогообложения. Простота схем, снижение стоимости процедур и уменьшение налогового бремени обещают выгоду всем сторонам: компаниям и правительствам, плательщикам и покупателям.

За последние три года 65 стран ( включая и РБ) провели реформирование национальных систем налогообложения. Перемены коснулись  упрощения систем сбора налогов, а также снижение налогового бремени. Самой популярной реформой стало снижение налогов на доходы юридических лиц, что было сделано в 27 странах. Одновременно многие государства пошли на снижение так называемого бремени соблюдения налоговых требований, упрощая или отменяя налоги на коммерческую деятельность. «Бремя становится выше, если нужно затратить больше усилий, чтобы соответствовать нормативам законодательства в стране, - пояснили РБК daily в PwC. – Все сводится к подготовке н6алоговых документов, их отправке и платежам». Бремя соблюдения налоговых требований зависит от количества налогов и бремени для выполнения всех платежей.

Сложность и запутанность налоговых законов, а также величина налогов отталкивают от начала предпринимательской деятельности. Одновременно действующий бизнес жалуется, что на оплату компаниям приходится тратить  слишком много сил и времени. В среднем в мире уходит около двух месяцев на удовлетворение всех налоговых требований: 15 дней на оформление налогов на доходы юридических лиц, 21 день на налоги на трудовые ресурсы и столько же на подготовку и приведение оплаты потребительских налогов.

Республика Беларусь по простоте налогообложения занимает в рейтинге PwC и Всемирного банка 178-е место. «Чтобы понять простоту картины налогообложения банков Беларуси, важно рассмотреть три ключевых фактора, которые использовались в исследовании, если налог на доходы юридических лиц и другие налоги  на коммерческую деятельность, которые платит некая компания, собрать вместе, то общий налоговый уровень – стоимость налогов для бизнеса – в Беларуси высок и страна занимает 178-е место из 178. Но при этом в Беларуси гораздо лучше дела с количеством платежей, в этом рейтинге она занимает 68-ю позицию». Чтобы «спать спокойно» РБ должна заплатить 22 различных налога, среди которых один налог на прибыль, 14 трудовых налогов и 7 платежей других видов.

Рейтинг стран по простоте-сложности уплаты налогов.

Налогообложение Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений.

1)                           Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных  банковским Кодексом.

2)                           Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленных банковским Кодексом.

7) Налогообложение банков (Зарубежный опыт)

Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения банков в некоторых странах. Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации. Средние ставки налогов, уплаченных банками, например, в 2008 – 2009 гг. в некоторых странах представлены в таблице. Приведенные данные отображают общую тенденцию к понижению размера ставки в конце 90-х гг.

Средние ставки налогов уплаченных банками в 2008-2009 гг.

Примечание: * Ставка налогообложения зависит от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж.

Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги:

-         корпоративный налог на прибыль (37,5%);

-         местный налог на прибыль (12,6%);

-         местный душевой налог (7,76%).

С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.

В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.

Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.

В Великобритании банк уплачивает 33 – 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.

В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.

Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили подоходные налоги на сумму более 2,8 млрд. долл. На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций. На протяжении многих лет правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались. Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские налоги. В связи с тем, что налогообложение банков в США происходит аналогично налогообложению корпораций, целесообразно рассмотреть общую схему налогообложения корпораций, а затем выделить некоторые особенности, присущие федеральному налогообложению коммерческих банков и налогообложению национальных банков штатами.

Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:

                 определяется доход;

                 из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход;

                 производятся вычеты для исчисления, облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога.

Обычные коммерческие исключения – расходы, произведенные для получения дохода:

-                     амортизация производственного оборудования;

-                     выплата процентов по кредитам;

-                     безнадежные долги;

-                     заработная плата и премии служащих.

Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по налогам, могут быть учтены. Наряду с этим отдельные правовые нормы разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям, как увеличение амортизации производственного оборудования;

     определяется сумма налога;

     из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами.

              Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.

              Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.

              Наряду с этим в США существуют нормы об объединении дохода взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении при слиянии и приобретении. Таким образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку деятельность коммерческих банков имеет определенные особенности, постольку в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует отнести: резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил определения рынка; отложенные доходы от деятельности в другой стране; льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом; альтернативный минимальный налог.

              Проследить механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это означает, что счет прибылей и убытков начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы которых вычитаются операционные расходы; затем следуют не операционные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете, может быть определен чистый доход коммерческого банка. Приведенный ниже формат соответствует одной из двух рекомендаций ЕС.

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь и Российской Федерации была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Следует отметить, что налоговая система РБ и РБ создается практически заново, потому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной.  Сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя. Ниже сформулированы основные требования, предъявляемые налоговой системе в настоящее время:

      равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом; с разных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги;

      ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий независимо от формы собственности и для всех граждан независимо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов).

      Система налогов должна быть комплексной, т.е. опираться на различные способы налогообложения при  умелом их сочетании;

      Стабильность и гибкость налоговой системы должны обеспечить своевременное воздействие на экономические интересы участников общественного производства;

      Единую налоговую ставку следует дополнить системой налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер, действие этих льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом.

Система налогообложения должна учитывать достижения науки  и опыта зарубежных стран, строится на сходных принципах в соответствующей ситуации.

К основным недостаткам нового налогового законодательства можно отнести излишнюю уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство  иностранных инвестиций.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день-главная проблема реформы налогообложения.

Список использованных источников

1)     Банковский кодекс РБ от 2006 г.

2)     Банковский кодекс РФ от 2006 г.

3)     Еженедельник "Закон. Финансы. Налоги" Статья «Налогообложение банков» Владимир СЛЕПОВ, советник налоговой службы I ранга, начальник отдела методической и контрольной работы по налогообложению банков УМНС РФ.

4)     Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2003г. №259-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год»// Вестник МНС РБ-январь 2004 года-№2(170)-с.21-44.

5)     Закон Республики Беларусь от 01 января 2004г. №260-3 «О внесении изменений  в некоторые законодательные акты Республики Беларусь  по вопросам налогообложения»// Вестник МНС РБ-январь 2004года-№2(170)-с.5-10.

6)     Попов Е.М., Чержак Е.Н. Налоговая система РБ: проблемы и пути совершенствования//Бухгалтерский учет и анализ.-1999г.-4-с.30-33.

7)     Энциклопедия Российского права. СПС (март 1999)

2