Неденежные формы расчетов

    Дебет 51 Кредит 62 – получена частичная  оплата за реализованную продукцию  по договору поставки;

    Дебет 60 Кредит 51 – произведена частичная  оплата за приобретенную продукцию по договору поставки;

    Дебет 60 Кредит 62  – произведен зачет  взаимных требований согласно акту зачета взаимных требований;

    Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС по услугам согласно акту зачета взаимных требований.

2.2. Учет  расчётов векселями

 
 

    Прежде  всего, вексель это документ, составленный в письменной форме и по форме  рекомендованной Постановлением Правительства  РФ от 26 сентября 1994 года №1094. К форме векселя предъявляются определенные требования. Необходимо отметить, что непременным условием существования векселя является обязательный перечень следующих пунктов:

      –  наименование "Вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

      – простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; сумма обязательно должна быть указана прописью;

      – наименование того, кто должен платить (плательщика) – полное наименование юридического лица или полное имя физического лица, с указанием адреса;

      –   указание срока платежа;

      –  указание места, в котором должен быть совершен платеж (город, улица, дом); если же место платежа не указано, то им считается местонахождение плательщика

      –   наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

      –   указание даты и места составления векселя;

      –   подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

    Отметим, что вексель может также содержать  условие о процентах. Такое условие не является обязательным реквизитом и может содержаться только в векселях со сроком "по предъявлении" или "на определенный день после предъявления".

    Приказом  Минфина РФ от 15.01.97 № 2 "О порядке  отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами" введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя (п. 1). Для получения полной информации бухгалтерский учет векселей ведется обычно в аналитических разрезах по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам, срокам наступления платежа. В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

      –  книга (ведомость) учета векселей,

      –  книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей,

      –  карточка учета векселей.

    Книга (ведомость) регистрации, карточка учета  векселей является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по принципу "приход-расход". В книгу (ведомость) учета векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

    Кроме этого, на каждый вексель оформляется  акт приема-передачи.    При  передаче векселя по индоссаменту так  же оформляется акт приема-передачи. НДС по товарам (работам, услугам) в акте приема-передачи векселя необходимо выделить отдельной строкой, только при выполнении этого условия покупатель сможет предъявить суммы уплаченного налога к возмещению из бюджета.

    Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на субсчете "Векселя выданные" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей.

    Приобретенные товары (работы, услуги) покупатель отражает в бухгалтерском учете проводками:

    Дебет 10 (20, 25, 26,) Кредит 60 - учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;

    Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС.

    Рассчитываясь за товары (работы, услуги), покупатели зачастую выписывают простой вексель  и выдают его поставщикам в  качестве отсрочки платежа.  
     Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счета 60 "Векселя выданные". В бухгалтерском учете лица, выдавшего вексель, делается проводка:

    Дебет 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

    Номинал векселя может быть больше стоимости  оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации бухгалтер должен следовать п. 6 ПБУ 10/99, в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается п. 6 ПБУ 5/01. Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам делается запись:

    Дебет 10 (20, 25, 26, 29, 41)Кредит 60 субсчет "Расчеты  за товары (работы, услуги)" - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.

    Предприятие, выдавшее вексель, принимает НДС  к вычету из бюджета только после  того, как этот вексель будет фактически оплачен. При этом не имеет значения, в какое время оплачивается вексель – по наступлению срока платежа или досрочно. Это предусмотрено п. 2 ст. 172 НК РФ.

    Итак, после оплаты векселя денежными  средствами предприятие имеет право  принять к зачету НДС. При этом в учете делаются следующие записи:

    Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 - оплачен вексель;

    Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС.

    Пример №1. 1 февраля 2006 года ЗАО "Меркурий" приобрело у ООО "Космос" материалы (пластмассу) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Чтобы отсрочить момент оплаты, ЗАО "Меркурий" выдало поставщику собственный вексель на сумму 130 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи. В апреле 2006 вексель был погашен перечислением средств с расчетного счета.  

    Заметим, что на разницу между номиналом векселя и стоимостью материалов ООО "Космос" дополнительный счет-фактуру не предъявило.

    В бухгалтерском учете ЗАО "Меркурий" сделаны следующие проводки. В  феврале 2006 года:

    Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" – 100000 руб. (118 000 - 18 000) – оприходованы полученные материалы;

    Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" – 18000 руб. – учтен  НДС;

    Дебет 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 60 субсчет "Векселя  выданные" – 130 000 руб. – выдан поставщику собственный вексель;

    Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" – 12000 руб. (130 000 - 118 000) - учтена разница между суммой векселя и стоимостью материалов.

    В апреле 2006 года:

    Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 – 130 000 руб. – оплачен вексель;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 – 18 000 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС.

    На  сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг) векселедатель может получить от поставщика дополнительный счет-фактуру с выделением НДС. В этом случае покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета НДС с полной суммы платежа по векселю.

    Векселедержатель  осуществляет учет полученных векселей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете "Векселя полученные" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, указанной в векселе. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей.

    Проданные товары (работы, услуги) поставщик отражает в бухгалтерском учете проводками:

    Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

    Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 – списана себестоимость реализованной продукции;

    Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" – отражена номинальная стоимость полученного векселя.

    По  окончании вексельного срока  предприятие-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Это отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

    Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" - оплачен вексель.

    Согласно  п. 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:

    Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражен доход по векселю.

    С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС к уплате в бюджет. Важно отметить следующее. Векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью товара. Причем в облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Эта плата рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоде, за который производится расчет процентов. Это установлено п. 1.3 ст. 162 НК РФ. Ставка рефинансирования Банка России с 26 декабря 2005 года составляет 12% годовых. А налог с облагаемой части дисконта рассчитывают так. Сначала его умножают на 18%, затем делят на 118% (пункт 4 ст. 164 НК РФ).

    Пример №2. Используем условия предыдущего примера (№1). Поставив материалы, ООО "Космос" дополнительно к ранее выданному счету-фактуре предъявило покупателю еще и дополнительный счет-фактуру на сумму 12 000 руб. (то есть на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов). Допустим, что себестоимость реализованной готовой продукции составила 80 000 руб.

    Плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования Банка России составила 2328 руб. (12% * 60 / 365 * 118 000), сумма НДС с процентного дохода по векселю составляет 1475 руб. ((12 000 – 2328) * 18% / 118%). В бухгалтерском учете ООО "Космос" сделаны следующие проводки. В феврале 2006 года:

    Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

    Дебет 90/3 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен НДС;

    Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 – 80 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

    Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" – 130 000 руб. – получен от покупателя вексель;

    Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – 12 000 руб. (130 000 - 118 000) – отражен доход по векселю;

    Дебет 90/3 Кредит 68 – 1475 руб. – начислен НДС с дохода по векселю.

    В апреле 2006 года:

    Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" – 130 000 руб. – погашен вексель;

2.3. Преимущества  и недостатки учета различных форм неденежных расчетов

 
 

    Фирмы, решившие обменяться товарами, могут  оформить эту операцию двумя способами. Первый способ: организации заключают между собой договор мены, или, иными словами, осуществляют бартер. Второй способ: фирмы заключают два отдельных договора купли-продажи, а затем просто-напросто зачитывают встречные требования. Безусловно, экономическая сущность сделки в обоих случаях одинакова – организации обмениваются товарами (работами, услугами) без денежных расчетов. Однако с юридической точки зрения отношения оформлены по-разному. А это существенно влияет на бухгалтерский учет и налогообложение сделки.

    Бухгалтер фирмы, которая заключила договор  мены, сталкивается со следующими проблемами: