Налоговые платежи предприятия

3. Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (на балансовую прибыль):

• На имущество предприятий;
• На рекламу;
• На содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Сборы на нужды образовательных учреждений.

4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли:

• На прибыль предприятий;
• Плата за сверхнормативные потери полезных ископаемых;
• Местные налоги, вносимые за счёт чистой прибыли.

Помимо указанных  налоговых платежей предприятия  делают отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд (28%), Фонд обязательного  медицинского страхования (5,4%), Фонд занятости  населения (1,5%). Эти отчисления делаются предприятиями от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. 

Глава II. Налоги, начисляемые из прибыли предприятий. 

1.1.Налог на имущество предприятий 
Налог на имущество предприятий установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. и действует на основании этого Закона. Он относится к числу налогов субъектов РФ. Налоговый кодекс РФ (часть первая) также предусматривает его в составе платежей этого уровня, однако называет налогом с имущества организаций. 
Плательщиками данного налога являются: предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, - юридические лица по законодательству РФ; филиалы и другие аналогичные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. 
В число плательщиков налога входят также банки и другие кредитные организации. Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщиками налога, предусмотренного названным Законом. 
Перечисленные плательщики налога в дальнейшем именуются "предприятиями". 
Объектами налогообложения по данному платежу являются: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, определяемые по среднегодовой стоимости. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. 
Ставка налога. Закон устанавливает предельный размер ставки: она не может превышать 2% стоимости налогооблагаемого имущества. Установление конкретных ставок налога относится к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов Федерации. Конкретизация их размеров зависит от видов деятельности предприятий. Однако не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. 
Если органы власти субъектов Федерации не примут решения о ставках налога на имущество, то применяется максимальная ставка, установленная Законом (2%). 
Сроки уплаты налога. Сумма налога, самостоятельно исчисленная налогоплательщиком, вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом. В конце года производится перерасчет. 
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. 
Затраты по уплате данного налога относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы. 
Льготы. Закон содержит перечень организаций, имущество которых освобождено от налогообложения. Это бюджетные учреждения и организации, органы государственной законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления. Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; коллегии адвокатов и их структурные подразделения; предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции; выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов (если выручка от этой деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки); специализированные протезно-ортопедические предприятия. 
Освобождается от налогообложения также имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры; имущество религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ, предприятий народных художественных промыслов; используемое для образования страхового и сезонного запасов; жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, осуществляющих свою Деятельность за счет целевых взносов граждан (если они не осуществляют предпринимательскую деятельность); общественных организаций инвалидов (в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников); научно-исследовательских учреждений; предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; специализированных предприятий, производящих медицинские препараты для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; фондов имущества - российского, субъектов Федерации, районов, городов; имущество, исключительно предназначенное для отдыха или оздоровления детей, органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы, профессиональных аварийно-спасательных служб и аварийно-спасательных формирований; имущество иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации социально-экономических программ для военнослужащих (перечень этих юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога, определяется Правительством РФ). 
Федеральным законом предусмотрено также освобождение от налогообложения имущества, используемого исключительно для деятельности, обусловленной соглашениями о разделе продукции. 
Помимо этого, у предприятий, имущество которых подлежит налогообложению, установлено уменьшение его стоимости на балансовую (нормативную) стоимость некоторых видов имущества, а именно: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; объектов, используемых для охраны природы и пожарной безопасности, и т.д. Перечень такого имущества также установлен в Законе РФ. 
Помимо льгот, предусмотренных в Законе РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. 
В Налоговом кодексе РФ (части первой) налог на имущество организаций назван наряду с налогом на недвижимость (ст. 14). При введении последнего на территории субъекта РФ действие налога на имущество организаций, как и налога на имущество физических лиц, прекращается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Налог на прибыль предприятий.

Одним из главных  доходных источников бюджета является налог на прибыль. Во всех странах  налог имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Это важный доход бюджета. В бюджете РФ, налог на прибыль, обеспечивает ^1/3 всех поступлений. Он служит также экономическим инструментом регулирования экономики. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории России. Ставка налога на прибыль состоит из двух частей: 13 % зачисляется в федеральный бюджет РФ; до 28 % (а по некоторым предприятиям до 30%) в соответствии с решениями субъектов Федерации - в региональные бюджеты.

Плательщиком  его являются: юридические лица (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий (за исключением филиала Сбербанка РФ), имеющие отдельный баланс и расчётный счет; коммерческие и другие аналогические учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии России, а также ЦБ России и его учреждения в части прибыли; страховые организации, получившие лицензии в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью; малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения.                                                           Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, которая включает три компонента:

-прибыль от  реализации продукции (работ,  услуг);                                                           -прибыль (убыток) от реализации  основных фондов (включая, земельные  участки, ценные бумаги) и др. имущества;                                                                        -доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму доходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции. Прибыль от реализации основных средств и другого имущества предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов с учётом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, начисленном в установленном порядке. Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учётом оплаты услуг по их приобретению и реализации.                                                                                                              Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 24%.

В бюджеты субъектов  Российской Федерации зачисляется  налог на прибыль предприятий  и организаций (в том числе  иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 %, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 %. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 % (часть третья введена Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ). В городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов Российской Федерации. (часть четвертая введена Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ) (статья 5 в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ).                                                      Сроки уплаты налога на прибыль. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. При этом, если фактически полученная за квартал прибыль превысит размер авансовых платежей, то происходит корректировка суммы доплаты с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в истекшем квартале. Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и некоторых иных плательщиков, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года с учетом предоставленных предприятию льгот. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных платежей. Указанные расчеты предоставляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с ними предприятиями предоставляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой базы, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Порядок уплаты в бюджет налога определяется самим  предприятием и действует без  изменения до конца календарного года. В установленные сроки налоговым  органам по месту своего нахождения сдаются расчеты налога от фактической прибыли по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой РФ, а также бухгалтерские отчеты и балансы. Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного) для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за истекший год.

Законом о налоге на прибыль предусмотрены льготы по налогу в виде уменьшения (влагаемой базы на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия) и на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; взносов на благотворительные цели и т. д. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников. Предусмотрена также льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль. В первые два года работы не уплачивают этот налог малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов и т.д. (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет более 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством). Налоговые льготы, как правило, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%. Состав налоговых льгот, установленных Законом о налоге на прибыль, также может изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. 

Глава III. Налоги, начисляемые из себестоимости предприятий.

1.1.Единый социальный налог.

В 2001г. в Российской Федерации введён единый социальный налог взамен системы страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды. База единого социального налога приближена к базе обложения подоходным налогом. Налог служит источником формирования Государственного фонда занятости населения, Фонда социального страхования Российской Федерации, федерального и региональных (территориальных) фондов обязательного медицинского страхования. 
С введением социального налога обеспечиваются единые правила определения сумм поступлений в государственные социальные фонды и их уплаты (путём расщепления социального налога), единообразие в учёте отчётности и контроле, а также единые меры ответственности за допущенные нарушения. 
Налогоплательщики (работодатели) должны уплачивать налог один раз в месяц - в срок, установленный для получения средств на оплату труда за истекший месяц. Для этого необходимо представить лишь одно платёжное поручение с указанием сумм, подлежащих зачислению в государственные социальные фонды. Соответственно сокращается количество отчётных документов, включая представляемые декларации. 
Для налоговой базы в размере до 60 млн. руб. на одного работника предусматриваются ставки 3,5 % (в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ), 1 % (в части, зачисляемой в Государственный фонд занятости населения РФ) и 3,9 % (в части, зачисляемой в Фонд обязательного медицинского страхования). Для налоговой базы в размере, превышающем 60 млн. руб., применяются ставки 1,5 % (в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ), и 2,5 % (в части, зачисляемой в Фонд обязательного медицинского страхования). Что касается отчислений в Пенсионный фонд, то их планируется снизить до 26 % и на 1 % - в Фонд социального страхования. В Пенсионный фонд будут платить только предприятия; физические лица в размере 1 % из своей зарплаты производить не будут. 
С отменой сбора на нужды образовательных учреждений, транспортного налога и некоторых местных налогов нагрузка на фонд заработной платы сократится на 5 %. 
 
 
 
 

1.2.Налог на право пользования землёй.

Взимается на всей территории РФ в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, обеспечения развития инфраструктуры в населённых пунктах путём формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения является земельный участок, независимо от направлений его использования (промышленное, транспорт, лесной и водный фонд, жилищное, дачное строительство и т.д.). налог на часто площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Уплачивается налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Для предприятий и организаций по земельному налогу устанавливается ряд льгот. В частности, от земельного налога полностью освобождаются: