Налоговая политика

     Так, стимулирующая функция налогов  влияет на экономическое поведение  субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты  мотивации. Налог отнюдь не стимулирует  зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогу никакие налоговые льготы.

     Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот "суперльготный" режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса. В этой связи представляется справедливым утверждение В. Потапова о том, что налоговые стимуляторы вторичный.

     Тем не менее в ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

     В то же время регулирующая функция  налогов действует сразу и  непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения "все, что облагается налогом, убывает" не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, эпоха видеосалонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

     Поль  Годме в своей книге "Финансовое право" в качестве примера регулирующей функции налогообложения приводит случай, когда введение нового налога имело целью уменьшить избыточную покупательную способность и бороться с инфляцией. Так, в 1948 году во Франции был установлен "исключительный налог для борьбы с инфляцией". Его экономическая цель отражена в самом названии.

     С помощью налогов государство, действительно, способно создать более или менее  благоприятные и конкурентоспособные  условия для определенных деловых  сфер. Но нельзя забывать, что при  этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушаюется свобода конкуренции и принцип справедливости.

     4. Контрольная функция налогообложения

     Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятагьностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми псугоками. По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

     5. Поощрительная функция налогообложения

     Как отмечает Е. Покачалова, порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.

     Классификация налогов дает возможность более  полно осветить сущность и функции  налогов, показать их роль в налоговой  политике государства, направление  и характер влияния на социально-экономическую  сферу. Налоги классифицируют за несколькими  признаками.

     За  экономическим содержанием объекта  налогообложения налоги делятся  на налоги на доходы, налоги на потребление, налоги на имущество.

     В зависимости от уровня государственных  структур, которые устанавливают  налоги, они делятся на общегосударственные  и местные.

     Общегосударственные налоги устанавливаются вышестоящими органами власти, их взыскание есть обязательным на всей территории страны. Они могут распределяться таким образом между звеньями бюджетной системы:

     -полностью  поступать в государственный  бюджет;

     -полностью  поступать в местные бюджеты;

     -распределяться  в определенных пропорциях между  государственным и местными бюджетами.

     Местные налоги устанавливаются местными органами власти. Существуют несколько вариантов  полномочий местных органов власти относительно них установление:

     1)местные  органы власти имеют право  устанавливать надбавки к общегосударственным  налогам;

     2)установление  местными органами местных налогов  в пределах перечня, утвержденного  вышестоящими органами власти;

     3)установление  местными органами власти любых  налогов без ограничений. Этот  вариант сугубо теоретический,  который на практике не применяется.

     За  образом взыскания различают  два вида налогов — раскладные и окладные. Раскладные налоги устанавливаются  в общей сумме согласно нуждам в доходах, а потом эту сумму  раскладывают (распределяют) по отдельным  территориальным единицам или плательщикам. Окладные налоги предусматривают установление сначала ставок для всех плательщиков, а затем размер налога для каждого  плательщика зависит от размеров его базы налогообложения.

     По  форме налогообложения различают  прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются непосредственно  относительно плательщиков, их размер прямо зависит от масштабов объекта  налогообложения. Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров  и услуг, а их размер для отдельного плательщика прямо не зависит  от его доходов.

     Прямые  налоги почти не влияют на цены, но уменьшают  доходы плательщиков — тем самым  влияя на объемы инвестиционного  и потребительского спроса. В то же время они не меняют структуру  спроса, в отличие от некоторых  видов косвенных налогов. Прямая зависимость между суммой прямых налогов и объемом дохода содействует  увеличению возможностей для государства  в регулировании экономических процессов и решении проблем социальной справедливости за счет прогрессивных ставок налогообложения. В то же время с фискальной точки зрения они уступают косвенным в стабильности поступлений, в равномерности распределения поступлений по отдельным регионам, в существовании более благоприятных условий относительно уклонения от них уплаты.

     Прямые  налоги делятся на две подгруппы: личные и реальные. Личные налоги устанавливаются  персонально для конкретного  плательщика, в зависимости от его  дохода или имущества. Видами личных налогов есть прибыльный, имущественный, на наследство и дарение, подушный. Реальные налоги предусматривают налогообложение  за внешними признаками. К ним принадлежат  земельный, домовой, промышленный, на денежный капитал.

     В мировой практике существуют три  вида косвенных налогов: акцизы, фискальная монополия и пошлина. Ныне в Украине  взимаются акцизы и пошлина. Косвенные  налоги, в отличие от прямых имеют свои преимущества и недостатки. Они более эффективные в фискальном аспекте, поскольку облагают налогами потребление, которое в свою очередь есть более стабильной и негибкой величиной, чем прибыли. От них тяжело уклониться и довольно легко контролировать их уплату. Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене. Специфические акцизы возникли намного раньше, чем универсальные. Характерными их чертами является ограниченный перечень товаров, по которым они взимаются, и дифференцированные ставки по отдельным группам товаров. Универсальные акцизы отличаются от специфических универсальными прудами на все группы товаров и более широкой базой налогообложения.

     Распространение универсальных акцизов обусловлено  рядом факторов. Широкая база налогообложения  обеспечивает стойкие поступления  в бюджет, которые не зависят от изменений во вкусах потребителей и  ассортиментах реализованных товаров. Универсальные ставки облегчают  контроль налоговых органов за правильностью  уплаты налога. Универсальные акцизы довольно нейтральные к процессам ценообразования, поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группами товаров. Такие недостатки косвенных налогов, как значительное влияние на инфляционные процессы и регрессивность в социальном аспекте выраженные в универсальных акцизах ярче чем в других косвенных налогах.

     В налоговой практике существуют три  формы универсальных акцизов: налог  из продаж (покупок) в сфере оптовой  или розничной торговли, налог  из оборота и налог на добавленную  стоимость. Объектом налогообложения  налога из продажи (покупок) в звеньях  оптовой или розничной торговли есть валовой доход на конечном этапе  реализации или производства товаров, то есть налогообложение производится лишь один раз, на одном степени движения товаров.

     Налог из оборота также взимается из валового оборота, но уже на всех степенях движения товаров. С этим связанный  значительный недостаток налогов этой группы — кумулятивный эффект, который  заключается в том, что в объект налогообложения включаются налоги, которые были уплачены раньше, на предыдущих этапах движения товаров.

     В условиях существования рыночных отношений  и разных форм собственности, когда  государственная собственность  не имеет доминирующего значения, основным методом формирования доходов  государства есть налоги, которые  в той или другой стране составляют налоговую систему. 
 
 
 

                        2.0 Основные элементы налога

     Налог это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и /или/ муниципальных образований. Прежде чем взимать тот или  иной налог, государство в лице законодательных  или (и) представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

     К элементам налога относятся:

     • налогоплательщик;

     • объект налогообложения;

     • налоговая база;

     • налоговая ставка;

     • налоговые льготы;

     • налоговый период;

     • порядок исчисления налога;

     • срок уплаты налогов и сборов;

     • порядок уплаты налогов и сборов

     Налогоплательщик (субъект налогообложения). Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы при наличии у лица объекта налогообложения.

     Лица, осуществляющие прием средств от плательщиков налогов или сборов в уплату налогов и сборов и  перечисление их в бюджет, называются сборщиками налогов и сборов (таможенные органы и органы связи).

     Если  в соответствии с законодательством  налогоплательщик может не уплачивать налог самостоятельно, то суммы налога удерживаются у источника выплаты. В данном случае источник выплаты  признается налоговым агентом, который  обязан удерживать и перечислять  исчисленную сумму в бюджет. Например, по налогу на доходы физических лиц организацияработодатель, по НДС российские организации, перечисляющие средства иностранным предприятиям, не состоящим на налоговом учете в РФ; по налогу на доходы иностранных юридических лиц организации и любые другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам.

     Объект  налогообложения это те юридические  факты (действия, события, состояния), которые  обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо другой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.