Налогообложения прибыли предприятия

        Все вышеизложенное свидетельствует о том, что простота и доступность восприятия налога на прибыль в данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужден прилагать время и средства на определение рыночных цен и аналогичной продукции (привлечение оценщиков для этих целей).

        Основное направление эволюции российского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало с аналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых льгот ¾  не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).

         Особенностью льготного налогообложения в России является то, что выступая федеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, органы законодательной власти этих субъектов могут устанавливать свои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации,  весьма сомнительна.

     Так, в Москве Законом г. Москвы «О ставках  и льготах налога на прибыль» от 18.06.97 г. предприятиям предоставлена  льгота в виде уменьшения на величину фактически произведенных затрат не суммы налогооблагаемой прибыли, а  сумма самого налога на прибыль. Экономический  смысл этой льготы непонятен, т.к. если необходимо напрямую осуществлять финансирование каких-либо городских программ, то это можно сделать путем бюджетного финансирования, а не таким способом.

         Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.

     Во  многих странах западной Европы налоговые  льготы считаются более эффективным  средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы  не способны оказать решающего воздействия  на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране. Экономическую значимость льгот можно подтвердить размерами  той доли прибыли, которая посредством  льготного налогообложения остается у предприятий  ¾  18,6% налогооблагаемой прибыли. При этом большую долю в этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные инвестиции ¾ 11,1%.

     Существуют  сторонники и противники налоговых  льгот. Процесс сокращения налоговых  льгот, в особенности носящих  индивидуальный характер, в целом  ¾  позитивное  явление. Но он  не должен свестись к полной ликвидации льгот как элемента налога. Отмена всех налоговых льгот в принципе возможна,  в условиях стабильной экономики, и существуют страны, где при таком подходе минимален уровень налогообложения.  Недостатки заключены не в самих льготах, а в их неоправданном применении.

     Основное  направление действия налоговых  льгот  -  это сокращение налогового обязательства налогоплательщика, прямо или косвенно. По механизму действия налоговые льготы имеют существенные различия и группируются в зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлено в их  действие. Их можно разделить на такие, как освобождение части прибыли от налогообложения (например, от производства сельскохозяйственной продукции), скидки, действие которых направлено не на исключение из налогооблагаемой базы доходов, а связано с расходами, в зависимости от их влияния на результаты налогообложения; отсрочки (налоговые кредиты)  и рассрочки;  уменьшение ставки налогообложения; налоговые каникулы.

     Среди наиболее значимых по содержанию выступают  льготы по  капитальным вложениям, которые можно разделить на две  группы: для отраслей сферы материального  производства  ¾  освобождается от налогообложения прибыль, например на финансирование капитальных вложений производственного назначения с целью развития собственной производственной базы; и  - на финансирование жилищного строительства. В отличие от предыдущей льготы последняя распространяется на все предприятия. Однако, эти льготы имеют ограничения - они предоставляются только при условии полного использования предприятием  сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Существующие ограничения в части их применения значительно усложняют расчеты налогооблагаемой прибыли. При реализации или  безвозмездной передаче (в течение двух лет со дня получения льготы) основных средств и объектов,  при приобретении которых предприятие получило указанные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленных льгот.

     Вопрос  об упразднении или сохранении этой льготы очень важен. В настоящее  время она не выполняет той  роли, которая  на нее возложена, по причине сильной размытости и  неконкретности. В определенной мере она дает возможность налогоплательщику  уходить от налогообложения. Основная цель, с которой была введена эта льгота - стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики. Но при этом механизме, который предусмотрен действующим законодательством, эффективность использования предприятием данной льготы крайне низкая. 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008г. №224-Ф3
2.   Выдержка из Закона РФ «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в ред. от 04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ.
3.   Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2006.
4.   Горностаев В.Н./: Ошибки по налогу на прибыль. ж. Актуальная бухгалтерия 2009.
5.   Захарьин В. Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М., 2006.
6.   Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2008
7.   Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. – М: Вершинина, 2003.
8.   Консультант Плюс. Интернет версия www.consultant.ru
9.   Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник - № 8 - 2008.
10. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2005.
12. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учеб. Пособие М., 2000.
13. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. –М.: Юрайт-Издат, 2007
14. Романовский М.В. Налоги и налогообложение /Под редакцией М. В. Романовского, О.В. Врублевской. М., 2007.
15. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций.// Бухгалтерский учет , 2008, №2
16.   Юринова Л.А. Налогообложение предприятия. Учебное пособие. – СПБ.: Питер, 2007.