Налоги и их роль в регулировании экономики государства

      Чисто финансовый результат работы по декларированию личных доходов граждан составил, как видим, 1,9трлн. руб., в том числе  более 0,4 трлн. руб. только по г. Москве. И это еще неполные итоги, поскольку  таблица составлена по данным на IV квартал 1996 г., когда проверка деклараций была еще не закончена.

      Подоходный  налог с физических лиц является федеральным налогом, но большая  часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах субъектов  Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим источником доходов бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное время в региональном бюджете оставалось 100%, 99%, в настоящее время 90% — от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.

      Прочие федеральные налоги

      Вторым  федеральным налогом, который касается граждан, стал налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Это единственный федеральный имущественный налог. Другие имущественные налоги поступают в региональные и местные бюджеты. Такой порядок сочетается с общемировой практикой.

      Налогом облагаются граждане, во владение к  которым переходит имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое имущество, как жилые дома, дачи или садовые домики, приватизированные квартиры, предметы искусства и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства, ювелирные изделия, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и земельных долей.

      Налог взимается в тех случаях, если общая стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица, на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:

      • при оформлении наследства — 850-кратной  величины установленной законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;

      • при дарении — 80-кратной величины минимальной оплаты труда.

      Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование зависит не только от величины наследства, но и от степени родства. Наследники по закону классифицируются по трем категориям: наследники первой очереди — дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй очереди — братья и сестры, дед и бабушка; другие наследники.

      Особое  место в системе федеральных  налогов занимают четыре налога, служащие источниками образования федерального и территориальных дорожных фондов. Это строго целевые налоги по использованию средств. Среди них: налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), налог на пользователей 'автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств.

      Налогообложение иностранного капитала

      Стремление  России интегрироваться в мировое  экономическое хозяйство приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Многие отрасли отечественной промышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как российских, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.

      Иностранные предприниматели проявляют немалый интерес к нашей экономике. Россия имеет богатые месторождения природного сырья, сравнительно дешевые энергетические ресурсы, квалифицированные трудовые ресурсы при относительно низкой стоимости рабочей силы, очень емкий внутренний рынок. По данным Министерства внешнеэкономических связей России, наиболее привлекательными регионами для иностранных инвесторов были в 1996 г. Москва, Тюменская область, Республика Татарстан, Ямало-Ненецкий автономный округ, Санкт-Петербург, Хабаровский край, Нижегородская область.

      Действительно, в Москве действуют несколько  десятков тысяч совместных предприятий с иностранными инвестициями. Более 8 тысяч зарубежных фирм имеют в городе свои представительства, филиалы, отделения. Тысячи иностранных компаний ведут деятельность в столице без образования постоянного представительства.

      В начале 1997 г. в Москве имели постоянные представительства более 1600 американских фирм, 660 германских, около 600 английских, 280 швейцарских, 250 итальянских, более 200 турецких. А всего в городе имели постоянные представительства фирмы 121 страны.

      Высокую активность проявляют строительные компании. Строительство в Москве ведут и конкурируют с российскими  строителями фирмы из Турции, Югославии, Италии, Австрии, Финляндии, Германии — всего 70 организаций из 16 стран.

      В то же время желаемых масштабов иностранные  инвестиции в нашей стране пока не приобрели.

      Авторы  книги "Иностранные инвестиции в  российскую экономику" приводят макроэкономические показатели и динамику иностранных инвестиций в Российской Федерации в 1992— 1995 гг. Некоторые из данных показаны в табл. 1.

      Таблица 1. Динамика иностранных инвестиций⁸

      Из  таблицы видно, что в 1992—1994 гг. общий  объем иностранных инвестиций имел некоторую тенденцию к росту, но их удельный вес при этом неуклонно снижался. В 1995 г. произошел их рост в абсолютном отношении и увеличение удельного веса к предыдущему году, но не к 1993 г. Думается, что положительно сказался процесс стабилизации обменного курса рубля и реальные результаты мер по обузданию инфляции.

      Но  что препятствует более активному  привлечению иностранных инвестиций?

      На  одной из научных конференций, проведенных  по данной проблеме в г. Москве в  конце 1996 г., начальник Департамента поддержки промышленного экспорта и координации внешнеэкономической деятельности МВЭС России В.В. Спасский назвал основные причины. По его сообщению, они изложены в Белой книге по вопросам экономического сотрудничества российского Дальнего Востока и Западного побережья США и Аляски, подготовленной Американской торговой палатой в России при содействии Дальневосточного отделения фонда "Евразия". В числе факторов, в первую очередь препятствующих американским инвестициям в экономику Дальнего Востока России, названы следующие:

      • несовершенство действующей системы  налогообложения;

      • проблемы таможенного регулирования;

      • криминогенная ситуация;

      • проблемы доступа к источникам финансирования, трудности с получением кредита;

      • нехватка в некоторых регионах квалифицированных  трудовых ресурсов;

      • транспортные проблемы;

      • проблемы телекоммуникаций и связи;

      • проблемы недостаточного развития социальной инфраструктуры;

      • проблемы свободы передвижения и  консульского обслуживания.

      Большинство перечисленных проблем характерно для любого региона Российской Федерации. Как видим, на первое место поставлено несовершенство налогового законодательства и на второе — недостатки таможенного законодательства, то есть все, связанное непосредственно с налогами, сборами, пошлинами. Если вдуматься в то, что же именно отпугивает иностранных инвесторов, привыкших платить достаточно высокие налоги в своих странах, то нетрудно придти к мысли, что главное — не в величине налогообложения. Нестабильность налоговой системы, принятие законов, имеющих обратную силу, неясность и противоречивость некоторых положений в сочетании с весьма жесткими финансовыми санкциями за малейшее нарушение налогового законодательства — вот что заставляет проявлять осторожность.

      Еще одна серьезная проблема в области  налогов — как не подвергнуться риску двойного налогообложения. Автор книги "Международное налогообложение" Ричард Л. Дернберг назвал ее главной проблемой международного налогообложения, озаглавив так один из параграфов своей книги. Он пишет:

      В случае ведения торговли правительства обеих торгующих сторон могут пожелать взимать налог с доходов от этой торговли⁹.

      И далее:

      Потенциальное двойное налогообложение возникает  потому, что одна страна претендует на право налогообложения на основании  факта проживания (или гражданства) налогоплательщика, а другая — на основании места получения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когда каждая из двух стран утверждает, что доход получен именно в ней.

      Р.Л. Дернберг предлагает концепцию беспристрастного международного налогообложения, содержащую три основных правила.

      Первое  — беспристрастность в отношении  экспорта капитала. Налоговая система  соответствует этому правилу, если на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос о налогообложении. Тогда корпорация будет принимать решения об инвестировании на основании деловых, а не налоговых факторов. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к эффективному распределению и использованию капитала.

      Второе  — беспристрастность в отношении  импорта капитала. Такое правило  можно считать выполненным, если все действующие на рынке корпорации облагаются налогом по одной ставке.

      Третье  — национальная беспристрастность. В соответствии с этим правилом общая  прибыль с капитала, распределяемая между налогоплательщиком и бюджетом, должна быть одинаковой независимо от того, где инвестирован капитал — в своей стране или за границей.

      Российская  Федерация заключила ряд межправительственных соглашений об устранении двойного налогообложения. Она признала также и выполняет все подобные договоры, заключенные в свое время Советским Союзом и РСФСР с иностранными государствами. Межправительственные соглашения в области взимания налогов имеют приоритет перед налоговым законодательством РФ. При отсутствии межправительственных соглашений иностранные фирмы и компании облагаются по законам Российской Федерации. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с его предпринимательской деятельностью на территории России.