Методы начисления амортизации

      В-пятых, амортизационные отчисления предприятия  полностью остаются в его распоряжении.

      Весьма  важным положительным нововведением  в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 г. амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы. Тем самым расширяется сфера амортизации, и это очень важно, поскольку в современном производстве только использование научно-технической продукции дает возможность сохранять конкурентоспособность, иметь прибыль и сверхприбыль. Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.

      Нематериальные активы учитываются:

• внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;
• приобретенные за плату у других предприятий и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;
• полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по стоимости, определенной экспертным путем.

Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс. Амортизация по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным самим предприятием исходя из срока полезного использования данного актива и в течение данного срока. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма износа устанавливается в расчете на 10 лет. Отчисления включаются в себестоимость продукции. С 1 января 1997 г. согласно Указу Президента РФ должен быть существенно изменен действующий порядок амортизации.

    Имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие_четыре_категории: 
1. Здания, сооружения и их структурные компоненты. 
2. Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных. 
3. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую_и_вторую_категории. 
4.Нематериальные_активы. 
Годовые нормы амортизации составляют:

• для категории 1 – 5% (6% для субъектов малого предпринимательства);
• для категории 2 – 25% (30%);
• для категории 3 – 15% (18%);
• для категории 4 – амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течение срока существования соответствующих материальных активов. В случае, если срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается в 10 лет.

 

2.2. Методы начисления амортизации в целях налогообложения.

     Прежде, чем начислить амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

     В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относиться к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

     Необходимо  обратить внимание, что сроки, указанные  в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно знать также его первоначальную стоимость. Зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разными способами.

     В налоговом учете организация  может применять один из двух способов амортизации основных средств –  линейный или нелинейный. Причем не обязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим – нелинейным.

     Налоговый кодекс устанавливает ограничения  на применение нелинейного метода в  отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы. 

     2.2.1. Линейный метод.

     Линейный  метод  представляет собой равномерное  списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах  от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

     Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных  отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений

     А(t) =

 

2.2.2 Нелинейный метод.

     Нелинейный  метод предполагает расчет амортизации  исходя из того же срока полезного  использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента

     При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

     При этом необходимо отметить, что выбранный  организацией метод закрепляется в  учетной политике для целей налогообложения. И в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Для расчета амортизационных отчислений нелинейным методом остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.  

       2.3. Методы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.

     В целях бухгалтерского учета предусмотрены  две группы амортизации: обычная  амортизация(пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются  тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

      К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод (уже рассмотренный нами как линейный метод, применяемый в налоговом  учете); метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

      К ускоренным методам начисления амортизации  относятся: метод уменьшаемого остатка  и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного  использования. 

2.3.1. Пропорциональные  методы. 

2.3.1.1. Линейный метод.

      Линейный  способ заключается в равномерном  начислении организацией амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

A (t) = (ОФ_перв - ОФ_л) * Na =( ОФ_перв-ОФ_л) / Tc,

где A (t) - начисления на износ, относимые на себестоимость в t-м году, ОФ_перв - первоначальная стоимость основного средства, ОФ_л – ликвидационная стоимость объекта амортизации, Na - годовая норма, установленная для соответствующего вида основного средства, Tc - нормативный срок службы соответствующего вида основного средства. 

2.3.1.2. Метод списания стоимости пропорционально

объему  продукции (работ, услуг)

      Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

      Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных  показателях, которое в соответствии с технической документацией  может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

      Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году. 

     2.3.2. Ускоренные методы. 

     2.3.2.1. Метод  уменьшаемого остатка

      При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

      Согласно  методу уменьшаемого остатка ежегодный  износ рассчитывается исходя из остаточной балансовой стоимости актива на начало соответствующего года. Остаточная балансовая стоимость актива  определяется как его первоначальная стоимость  за вычетом всей суммы износа, начисленной к этому моменту времени:

A (t) = [ОФ_перв- SA_i )] * Na,

     где A_i - износ, начисленный в i-м году. 

2.3.2.2. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

      По  методу суммы лет предусматривается, что ежегодная норма износа представляет собой дробь, в знаменателе которой  будет арифметическая сумма лет  полезного (нормативного) использования  объекта амортизации, а в числителе - показатель (T - t), где T - нормативный срок использования объекта, лет, t - год, на который рассчитываются амортизационные отчисления. Годовые амортизационные отчисления рассчитываются путем умножения расчетной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта:

A (t)  = Fo *[ (T – t + 1) / S t i ].

2.4. Преимущества и недостатки методов расчета амортизационных отчислений.

     Рассмотрев  все методы расчета амортизационных  отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

     Достоинства линейного метода начисления амортизации  – это равномерность поступлений  отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость  выпускаемой продукции, простота и  высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.