Методика и практика исчисления транспортного налога

      В случае регистрации ТС исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации принимается за полный месяц.

     Аналогично при снятии с учета или исключения из государственного судового реестра и других в течение налогового (отчетного) периода сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется с учетом коэффициента, определяемого так же, как и в случае постановки на учет. А месяц снятия ТС с регистрации принимается за полный месяц.

     В случае замены двигателя и (или) изменения его мощности исчисление транспортного налога производится с учетом указанных изменений в месяце такого изменения. 

    Своевременность и полнота уплаты налога в бюджет

     После правильности исчисления налога требуется своевременность и полнота уплаты налога в бюджет, руководствуясь ст. 363 НК РФ, устанавливающей порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. 
    Согласно вышеуказанной статье уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, определенные законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока подачи налоговой декларации, а именно не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а сроки уплаты авансовых платежей по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Местом нахождения при постановке на налоговый учет согласно ст. 83 НК РФ для морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки, а при отсутствии такого - место государственной регистрации, а при отсутствии и места приписки, и места государственной регистрации - место нахождения собственника (правообладателя) имущества. 
Учитывая, что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие "место (порт) приписки" используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, местом нахождения воздушных судов является место нахождения их правообладателя (бюджетные учреждения владеют имуществом на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения). Поэтому уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по месту нахождения правообладателя воздушного судна.

     Данная точка зрения высказана Минфином в Письме от 10.12.2007 N 03-05-05-04/07 "О транспортном налоге и налоге на имущество организаций" в отношении налоговых периодов, начиная с 1 января 2008 года. 
     Своевременность уплаты налога и авансовых платежей по налогу подтверждается датой платежных поручений на уплату налога. 
Своевременность подачи декларации и расчета авансовых платежей устанавливается отметкой налогового органа на копии декларации в принятии отчетных документов по налогу на них в случае подачи деклараций на бумажных носителях нарочным, либо почтовым документом, подтверждающим отправку документа почтой, либо отметкой на экземпляре декларации или расчета авансового платежа отдела, производящего отправку документов в электронном виде, об отправке электронного варианта декларации в налоговый орган.

     
Пример. 
     Исчисления и уплаты транспортного налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009,

     На балансе бюджетного учреждения числятся следующие транспортные средства: 
- с 2001 г. - ГАЗ-3102 - мощность двигателя ЗМЗ-402 100 л. с. (2001 года выпуска); 
- с 2005 г. - ГАЗ-3110 - мощность двигателя ЗМЗ-4062 150 л. с. (2003 года выпуска); 
- с июля 2009 г. - ВАЗ-2110 - мощность двигателя 105 л. с. (2008 года выпуска). 
     Все транспортные средства зарегистрированы в установленном порядке. 
Ставки налога установлены субъектом РФ на основании ст. 361 НК РФ Кроме того, субъектом РТ, на территории которого зарегистрированы ТС учреждения, установлены отчетные периоды - I, II, III квартал. Представление расчета авансовых платежей по налогу и их уплата установлены не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. 
Определим сумму налога, подлежащую уплате за II квартал 2008 года.

- ГАЗ-3102: 100 л. с. х 1/4 х 35 руб.  = 875 руб.;

- ГАЗ-3110: 150 л. с. х 1/4 х 50 руб.  = 1875 руб.;

- ВАЗ-2110: 105 л. с. х 1/4 х 35 руб. х (1 мес. / 3 мес.) = 306,25 руб.

Итого сумма авансового платежа по налогу равна 3056,25 руб.

         
│ Содержание операции           │ Дебет    │ Кредит │Сумма, руб.│ 
_____________________________________________________________________________________________

│ Начислен авансовый платеж по транспортному│ 1 401 01 290 │ 1 303 05 730 │ 3056,25 │ 
│   налогу, подлежащий к уплате по итогам отчетного

      Годового периода - 2009 г.  

Заключение.

      В заключение отметим, что контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога и ведение карточки лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ. В отношении воздушных транспортных средств контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                Литература. 

-М. Волчкова, эксперт журнала "Бюджетные учреждения: ревизии и 
проверки финансово-хозяйственной деятельности"

-"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 7, 8, июль, август 2008 г.

-*(1) Физические величины: Справочник / А.П. Бабичев, Н.А. Бабушкина, А.М. Братковский и др.; Под ред. И.С. Григорьева, Е.З. Мейлихова. - М.: Энергоатомиздат, 1991

- Налоговый кодекс (гл. 28, ч. 2).

 -Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации).

-Письма ФНС РФ от 22.11.2007 N 11-0-09/1357 "О транспортном налоге", от 06.07.2007 N 18-0-09/0204, от 07.06.2007 N 04-3-04/000649 "О транспортном налоге", от 19.09.2006 N 21-4-04/384@, от 18.07.2006 N 21-5-05/61@. 
- Письма Минфина РФ от 29.11.2006 N 03-06-01-02/48, от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15