Многоступенчатый  учет сумм покрытия по системе «direct-costing». Система «direct-costing» имеет несколько отличительных  особенностей: Разделение  производственных затрат на  переменные и постоянные.

Калькулирование себестоимости по ограниченным (переменным) затратам.

Многостадийность  составления отчета о доходах.

  Первые  две мы уже рассмотрели, поэтому  теперь перейдем к третьей. Многостадийность заключается в том, что в общем виде процесс учета проходит в два этапа.

   На первом этапе устанавливается  связь объема производства готовой  продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новым этапом в развитии «direct-costing», было предложено немецким ученым-экономистом К. Ате /3/. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат. Предложение Ате состоит в разделение блока постоянных затрат на несколько частей:

    Постоянные  затраты по изделию.

   Постоянные  затраты на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержание специального оборудования.

    Постоянные  затраты по группе изделий.

  Постоянные  затраты на группу изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной группе. Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Например, капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

   Постоянные  затраты мест возникновения затрат.

  Постоянные  затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между  отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные  места их возникновения.

    Постоянные  затраты производственных  подразделений.

   Постоянные  затраты подразделения обусловлены  существованием нескольких мест возникновения  затрат в подразделении, а также  самого подразделения предприятия  как единого целого. Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы  покрытия всех изделий, выпускаемых данным подразделением.

    Постоянные  затраты предприятия.

  Постоянные  затраты предприятия это остаток  расходов, который нельзя распределить между специфическими калькуляционными объектами. Например, расходы на управление.

    В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) предприятия. Можно узнать вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным. Что подтвердили опросы проведенные Г. Кюппером (1983г). Согласно данным опросам 40% предприятий Германии применяют многоступенчатое деление затрат в системе «direct-costing».

1.Задача 

  Рассчитать общее отклонение по местам возникновения затрат, отклонения по загрузке, по интенсивности и экономичности.

 Исходные данные для решения задачи приводятся в таблице:

Учет  по местам возникновения затрат дает возможность расчета раз¬личного рода отклонений.

1. Общее  отклонение определяется по формуле:

DЕ = Еф – Е'пл

где Е'пл - плановые затраты, пересчитанные на фактический объем,

Е'пл = Епл*Vф/100=410*87/100=356,7 тыс.р.

Тогда ?Е = 380 – 356,7 = 23,3 тыс.р.

2.Отклонение  по загрузке определяется по  формуле:

DЕз = Ед -Ез

где Ед - должные затраты фактической загрузки, тыс.р.;

Ез - плановые затраты фактической загрузки, тыс.р.

Должные затраты фактической загрузки определяются по формуле:

где Кпост - доля постоянных затрат, %:

Кпост = 100 – Кпер = 100 – 41 = 59%

Тогда Ед = 410(59/100 + (2500/2700)*41/100) = 397,7 тыс.р.

Плановые  затраты фактической загрузки рассчитываются по формуле.

Ез = Епл*Nф / Nпл = 410*2540/2700 = 385,7 тыс.р.

Тогда DЕз = 399,8 – 385,7 = 14,1 тыс.р.

3. Отклонения  по интенсивности:

DЕи = Ез - Е'пл = 397,7 – 379,6 = 18,1 тыс.р.

4. Отклонения  по экономичности:

DЕэ = Еф – Ед = 380 – 399,8= -17,7 тыс.р.

2.Задача

     Определить  расходы и себестоимость единицы  продукции при изменении объема работы, построить графики зависимости  расходов и себестоимости от изменения объема работы.

     Решение 

      Расходы предприятия в зависимости от объема работы делятся на переменные и постоянные.

      Переменные  расходы определяются по формуле:

      

      где Е - общие расходы предприятия, тыс.р.;  К_пер - доля переменных расходов, %.

В соответствии с данными варианта имеем:

      

      Постоянные  расходы рассчитываются по формуле:

      

      В соответствии с данными варианта имеем:

        

      При изменении объема работы расходы  определяются следующим образом:

      

      где ∆V- изменения объема работы, %.

      В соответствии с данными варианта имеем:

      

      Себестоимость единицы продукции связана с  объемом работы обратной зависимостью, т.е. с ростом (снижением) объема работы себестоимость снижается (возрастает).

      Себестоимость в части переменных расходов при  изменении объема работы остается постоянной, в части постоянных расходов изменяется обратно пропорционально объему работы.

      Фактическая себестоимость рассчитывается по формуле:

        

      где С_пл - заданная себестоимость единицы продукции, р.

      Изменение себестоимости продукции рассчитывается по формуле:

      

      Имеем:

      

      то  есть фактическая себестоимость  оказалась выше плановой  на 4,7%, что  связано с падением объемов производства.

      Графики

      1) Зависимость расходов от объема - линейная:

      Имеем:

      

      2) Себестоимость в части переменных расходов при изменении объема работы остается постоянной, в части постоянных расходов изменяется обратно пропорционально объему работы.

      

     

 

  Список использованной литературы

 1.Агеева  О.А. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг// Главбух.- 2002.-№ 22.-С. 62-68.

2.Вахрушина  М.А. Бухгалтерский управленческий  учет. - М.: Омега-Х, 2003.-345 с.

3.Гришина  О.В. Управленческий учет: Затраты  по обычным видам деятельноти//Аудиторские ведомости.-2003.- №8.-С.15.

4.Гущина  И. Бюджетирование в системе  управленческого учета//Финансовый  менеджмент.-2002.- №4.-С. 24-26.

5.Карпова  Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 2003.-288 с.

6.Керимов  В.Э. Управленческий учет - М.: Маркетинг, 2001.-355 с.

7.Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: учебное  пособие – М.: Инфра –М, 2005.-266 с.

8.Мишин  Ю.А. Управленческий учет: Управление  затратами и результатами производственной  деятельности: Монография. – М.: Дело  и сервис, 2005.-256 с.

9.Николаева  С.А. Особенности учета затрат  в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. – М.: Финансы  и статистика, 2003.-344с.

10.Основные  нормативные акты по бухгалтерскому  учету и бухгалтерской отчетности  – М.: ООО «Нитар Альянс», 2002.-308 с.

11.Слуцкин  М.Л. Сегментарный анализ как  инструмент управления затратами  и прибылью//Финансовый менеджмент.- 2003.- №5 .-С.12.

12.Управленческий  учет / Под ред. А.Д. Шеремета – М.: ИД ФБК-Пресс. 2000.-399 с.