Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

   - характером выпускаемой продукции;

   - особенностями добывающей и обрабатывающей  промышленности;

   - структурой затрат на производстве;

   - технологическими и организационными  условиями производства в работе  каждого предприятия;

   - условиями материально-технического  обеспечения и сбыта готовой  продукции, а также системой  и формами расчётов.

   Значительное место в составе оборотных средств занимают производственные запасы. Они составляют до 50% товарно-материальных ценностей предприятий Украины. На предприятиях добывающих отраслей наибольший удельный вес оборотных средств приходится на долю расходов будущих периодов (более 40%). Это объясняется большими подготовительными затратами, связанными с планированием будущих разработок, вскрышными работами на предприятиях горнодобывающих отраслей.

   В машиностроении и металлообработке значительный удельный вес занимает незавершённое производство, так как эти отрасли отличаются большой трудоёмкостью, сложностью производственного процесса и длительным процессом изготовления продукции.

   В нефтехимической промышленности значительная часть оборотных средств вложена  в товары отгруженные. Это объясняется тем, что технологический процесс этой отрасли небольшой и значительная часть изготовленной продукции пребывает на пути к потребителю.

   В лёгкой и пищевой промышленности высокий удельный вес оборотных  средств в запасах сырья и основных материалов. Это объясняется высокой материалоёмкостью этих отраслей.

   Для характеристики эффективности использования  материальных ресурсов применяется  система обобщающих и частных  показателей.

   К обобщающим показателям относятся  материалоёмкость; материалоотдача; коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материалов.

   Материалоёмкость  продукции представляет собой величину затрат материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления.

   Материалоёмкость  товарной продукции является обобщающим стоимостным показателем и представляет величину материальных затрат на одну гривну товарной продукции предприятия, объединения, подотрасли, отрасли: 

   МЕ = МЗ / ВП, где 

   МЕ  – материалоёмкость продукции;

   МЗ  – материальные затраты на производство продукции;

   ВП  – стоимость произведенной продукции.

   Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждой гривны потреблённых материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.):

   МО = ВП / МЗ. 

   Коэффициент соотношения темпов роста объёмов  производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой  или товарной продукции к индексу  материальных затрат. Он характеризует  в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

   Удельный  вес материальных затрат в себестоимости  продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует  изменение материалоёмкости продукции.

   Коэффициент материальных затрат представляет собой  отношение фактической суммы  материальных затрат к плановой, пересчитанной  на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько  экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальных ресурсов использовались более экономно.

   К обобщающим показателям также относится  прибыль на рубль материальных затрат – это наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Повышение уровня этого показателя положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины.

   В экономической литературе рекомендуется  несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах  факторных систем.

   Наиболее  объективную оценку использования  материальных ресурсов даёт показатель материалоёмкости. Материалоёмкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоёмкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоёмкости – уменьшает. Материальных затрат при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путём (в статье «Сырьё и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.

   Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

   Анализ  материалоёмкости проводится по аддитивной, кратной или мультипликативной  факторной системе.

   Построение  факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоёмкости, причём сама формула расчёта не может рассматриваться в качестве факторной системы.

   Одна  из факторных моделей, полученная приёмом  расширения, рассматривает изменение  материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (МЕпр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат

   (Ксоотн): 

   МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн. 

   Для изучения влияния факторов на материалоёмкость можно использовать любые методы (цепных подстановок, абсолютных разниц, логарифмический и др.)

   Материалоёмкость  по прямым материальным затратам МЕпр и коэффициент соотношения затрат Ксоотн. – факторы первого порядка. Факторами второго порядка, влияющими  на материалоёмкость продукции, являются:

   - структура продукции (увеличение  доли материалоёмкой продукции  приводит к увеличению общей  материалоёмкости);

   - уровень материальных затрат  на отдельные изделия, или удельная  материалоёмкость;

   - цены на материалы и отпускные  цены на продукцию.

   Частные показатели материалоёмкости применяются  для характеристики эффективности  использования отдельных видов  материальных ресурсов

   (сырьеёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость  и др.), а также для характеристики  уровня материалоёмкости отдельных изделий

   (отношение  стоимости всех потреблённых  материалов на единицу продукции  к её оптовой цене).

   С помощью частных показателей  материалоёмкости анализируется изменение  общей материалоёмкости товарной продукции  под влиянием структурного сдвига в потреблении материальных ресурсов (сырья, топлива и др.).

   Удельная  материалоёмкость может быть исчислена  как в стоимостном выражении, так и в натуральном или  условно-натуральном выражении (отношении  количества или массы израсходованных  материальных ресурсов на производство i-вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

   В процессе анализа фактический уровень  показателей эффективности использования  материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины  изменения (табл. 1), а также влияние на объём производства продукции.

   Материалоёмкость, так же как и материалоотдача, зависит от объёма валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на её производство. В свою очередь  объём валовой (товарной) продукции  в стоимостном выражении может измениться за счёт количества произведённой продукции, её структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объёма произведенной продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоёмкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

   Частная материалоёмкость продукции (ЧМЕi), в  свою очередь, зависит от удельной материалоёмкости продукции (УМЕi) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчёта влияния которых используется способ цепных подстановок или интегральный метод: 

ЧМЕi = УМЕi / ЦПi 

Анализ  выполнения планового задания по использованию материалов

                                                                                                                                  Табл. 1

 

     В рассматриваемом периоде не выполнены  плановые показатели использования  материалов в производстве:

     - общая материалоёмкость в отчётном  периоде по сравнению с плановым  показателем снизилась на 0,011 или на 1,32%;

     - общая материалоотдача – увеличилась  на 0,016 или на 1,33%.

     Проанализируем, за счёт каких факторов произошли  данные изменения.

     Как уже было сказано ранее, факторами  первого порядка, влияющими на изменение  материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц. 

     МЕ = МЕпр * Ксоотн. 

       МЕ (Ксоотн.) = 0,776 * 0,0015 = 0,0012 

       МЕ (МЕпр) = -0,011 * 1,0567 = -0,012 

     Баланс  отклонений: 0,0012 + (-0,012) = -0,0108

     Результаты  анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло  вследствие более рационального  и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,012. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0012.

     Теперь  проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким  факторам относятся объём произведенной  продукции и материальные затраты  на её производство. Проиллюстрируем  данное влияние с помощью метода цепных подстановок. 

     МО = ВП / МЗ; 

     МО (факт) = 811428,5 / 655927,0 = 1,237; 

     МО (план) = 822858,5 / 674034 = 1,221; ?МО = 0,016 

     1-я  подст.: 822858,5 / 655927,0 = 1,2545 ^ = 0,0335; 

     2-я  подст.: 811428,5 / 655927,0 = 1,237 ^ = -0,0175;