Классификация затрат и калькулирование себестоимости продукции

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по производственной себестоимости (фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организации включают в их себестоимость.

В производственных организациях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В тех организациях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Полуфабрикаты могут быть проданы на сторону. Если это делается систематически, то применяют счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Но если это эпизодический факт, то списание полуфабрикатов по их себестоимости в дебет счета 90 производится с кредита счета 21.

При журнально-ордерной форме учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.

В журнале-ордере № 10 отражаются все производственные затраты по элементам затрат с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов, а также внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств). Данные журнала-ордера используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 глава основной части. Калькулирование себестоимости продукции.

2.1 Структура себестоимость продукции

Себестоимость продукции на предприятии планируется и учитывается путем определения затрат на производство всего объема продукции и каждой единицы ее. В первом случае составляется смета затрат на производство, которая применяется для планирования затрат на производство всего объема продукции, составления финансового плана завода, выявления резервов экономии по элементам затрат, увязки плана по себестоимости с другими разделами производственного плана.

В смете затраты группируются по элементам, которые отражают их распределение по экономическому содержанию независимо от целенаправленности использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления. В основу этой группировки положено участие в процессе производства продукции трех основных элементов: живого труда, средств и предметов труда. В силу того, что не все предметы труда играют одинаковую роль в процессе производства, в практике учета и планирования они разбиваются на более мелкие составляющие (сырье и материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия). В качестве самостоятельного элемента затрат выделяется статья «Отчисления на социальное страхование».

Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает состав себестоимости в зависимости от направленности расходов (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающее хозяйство). Номенклатура статей калькуляции предусмотрена «Основными положениями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях». По этой группировке можно определить себестоимость единицы каждого вида

продукции, размер расходов в зависимости от места их возникновения и формы конкретного использования производственных ресурсов.

Группировка по статьям калькуляции дает возможность рассчитать норматив чистой продукции.

Соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции образует структуру себестоимости. Структура затрат в различных отраслях промышленности различна и зависит от ряда факторов, обусловленных особенностью производства, его технической оснащенностью. Исходя из структуры затрат, можно говорить об отраслях трудоемких (в структуре затрат преобладают затраты на заработную плату), материалоемких (основными элементами затрат являются сырье и материалы), фондоемких (основную долю затрат составляет амортизация), энергоемких (преобладают затраты на энергию) и отраслях с приблизительно равным удельным весом затрат на сырье и материалы, заработную плату и все виды энергии. Удельный вес элементов затрат на производство продукции по отдельным отраслям промышленности приведен в табл. 2.

Таблица 2. Структура затрат на производство промышленной продукции по отраслям промышленности за 2015 г.

 

 

Основные резервы снижения расходов, связанных с эксплуатацией и обслуживанием оборудования и управлением, – повышение эффективности использования оборудования,

Производственных складских помещений, рост производительности труда вспомогательных рабочих – реализуются наиболее полно в массовом и крупносерийном производстве. Увеличение серийности и переход на массовое производство способствуют снижению себестоимости продукции за счет уменьшения доли так называемых условно-постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции.

Себестоимость изделия можно представить в следующем виде:

С = а + b/Q, (1)

где а – условно-переменные расходы на единицу продукции, руб.; b – условно-постоянные расходы на выпуск, руб.; Q – объем выпускаемой продукции, шт.

Очевидно, что количество выпускаемой продукции непосредственно участвует в формировании ее себестоимости. Чем выше серийность выпускаемых станков, тем ниже трудоемкость и себестоимость изготовления. Однако в отдельных случаях правило снижения себестоимости с ростом объема производства может не соблюдаться. При достижении максимально возможной загрузки имеющегося оборудования возникает необходимость ввода в эксплуатацию новых мощностей. Это требует дополнительных капитальных вложений, которые входят в себестоимость продукции в составе условно-постоянных расходов. Увеличение себестоимости продукции за счет ввода новых мощностей можно выразить следующей формулой:

DС = D К× НА + DСС.Э , (2)

где DК – дополнительные капитальные вложения, руб.; НА – норма амортизации капитальных вложений, %; DСС.Э – увеличение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.

Размер условно-постоянных расходов на единицу продукции в зависимости от объема производства снижается по гиперболе. Анализируя изменение себестоимости продукции

при увеличении объема производства (рис. 1), можно сделать следующие выводы: при постоянном размере основных фондов себестоимость снижается по гиперболе; размер себестоимости колеблется вблизи значения Сср с уменьшающейся амплитудой. Это доказывает

возможность больших колебаний себестоимости при малом объеме выпуска продукции и объясняет соответствие себестоимости продукции, выпускающейся в больших количествах, формуле:  С = a + b/Q.

Рисунок 1. Изменение себестоимости продукции при увеличении объема производства.

Таким образом, правило снижения себестоимости с ростом объема производства является необязательным, его нарушение возможно при неоптимальном объеме производства. Например, Qb > Qa, но Сb > Са.

 

Пример 1.  Расчет затрат организации при производстве продукции:

Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:

• прямые:  материальные – 95 000 руб., на оплату труда – 100 000 руб.;
• косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А:  общепроизводственные расходы – 250 000 руб., общехозяйственные – 170 000 руб.

Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 8 000  руб.

Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили: на начало месяца – 27 000 руб., на конец месяца — 35 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебит	Кредит
1	Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А	20	10	95 000
2	Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А	20	70	100 000
3	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих (26%)	20	69	26 000
4	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы производственных рабочих)	20	69	2000
5	Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве продукции А	10	20	8000
6	Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А	20	25	250 000
7	Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А	20	26	170 000
8	Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (27 000 + 95 000 + 100  000 + 26 000 + 2 000 — 8 000 — 35 000)	43	20	207 000

 

 

2.2 Калькулирование себестоимости.

Калькулирование — совокупность приемов учета затрат на производство расчетных процедур исчисления себестоимости продукта. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, падающих на объект калькулирования (единица произведенной продукции). Калькулирование необходимо для определения себестоимости продукции, установления уровня безубыточности цены.

Процесс калькулирования включает: разделение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление сумм расходов на готовую продукцию и разделение затрат между отдельными видами продукции; определение затрат на забракованную продукцию и исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляции делятся на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Первые составляются до начала производства продукции, вторые – после ее изготовления и характеризуют расходы на ее изготовление.

Методы калькулирования себестоимости продукции.

1) позаказный

2) попроцессный

3) попередельный

4) нормативный (standard-costing)

5) калькулирование себестоимости  по прямым затратам (direct-costing)

6) калькулирование полной себестоимости

Выбор того или иного метода зависит главным образом от характеристики производимой продукции и характеристик производственного процесса.

Позаказный метод предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам (подрядам заказа). Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат. Затраты, возникающие в производстве, отслеживаются следующим образом: прямые – основные затраты (на материалы, на оплату труда производственные рабочих) включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и по назначению. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До этого момента все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.\

Позаказная калькуляция широко применяется в судостроении, полиграфии, строительстве, авиационной промышленности и в сфере услуг.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования используется при производстве массовой продукции, однородной по исходному материалу и характеру обработки, получаемой путем последовательной переработки сырья в полуфабрикаты и из них – в готовый продукт. Объектом учета затрат являются переделы

Передел — часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован на сторону или направлен в дальнейшую обработку или на следующий передел.

Отдельно учитываются косвенные затраты и распределяются по переделам.

 

Рисунок 2. Основные способы калькулирования себестоимости единицы продукции.

Процесс калькулирования заключается в следующем: прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства.

Попроцессный метод калькулирования и учета затрат заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на объем готовой продукции за тот же период.  
Этот метод применяется на предприятиях, где производство носит массовый характер, выпускается однотипная продукция, ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, при этом незавершенное производство отсутствует или незначительно (например, электро- и теплостанции, предприятия добывающих отраслей промышленности и некоторые предприятия химической промышленности и т.д.).

Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца. Расчет ведут по формуле

ФПС гп = НЗП н +ФЗ — ВО — СБ — НЗПк,  (3)

где ФПС гп – фактическая производственная себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции;

НЗПн – остаток незавершенного производства на начало месяца;

ФЗ — фактические затраты на производство за месяц;

ВР — стоимость поступивших из основного производства и оприходованных на склад возвратных отходов;

СБ – себестоимость полученного в основном производстве брака;

НЗПк — остаток незавершенного производства на конец месяца.

Остатки незавершенного производства на начало и конец месяца определяют по данным инвентаризации.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.