Классификация издержек производства и определение себестоимости продукции

Постоянные издержки – затраты фирмы, которые она несет вне зависимости от объема своей производственной деятельности. К ним относятся: плата за аренду помещений, затраты на оборудование, амортизация, налоги на имущество, займы, оплата труда управленческого и административного аппарата.

Переменные издержки – затраты фирмы, которые зависят от величины производства продукции. К ним относят: затраты на сырье, рекламу, оплату наемных рабочих, транспортные услуги, налог на добавленную стоимость и др. При расширении производства переменные издержки увеличиваются, а при сокращении – снижаются.

Деление издержек на постоянные и переменные условно и приемлемо только для короткого периода, в течение которого ряд факторов производства неизменен. В долгосрочном периоде все издержки становятся переменными.

Валовые издержки – это сумма постоянных и переменных издержек. Они представляют собой денежные расходы фирмы на производство продукции. Связь и взаимозависимость постоянных и переменных издержек в составе общих можно выразить математически и графически.

FC + VC= TC;

TC – FC = VC;

TC – VC = FC,

где FC– постоянные издержки; VC– переменные издержки; TC– общие издержки.

Рисунок  5 – Общие издержки фирмы

C – издержки фирмы; Q –  количество выпускаемой продукции; FC – постоянные издержки; VC – переменные издержки; TC – валовые (общие) издержки.

Средние издержки – это валовые издержки, приходящиеся на единицу продукции.

Средние издержки можно рассчитывать на уровне и постоянных, и переменных издержек, поэтому все три разновидности средних издержек принято называть семейством средних издержек.

где ATC– средние общие издержки; AFC– средние постоянные издержки; AVC– средние переменные издержки; Q– количество выпускаемой продукции.

Взаимосвязь средних издержек можно изобразить на графике:

Рисунок 6 – Средние издержки фирмы

С – издержки фирмы; Q – количество выпускаемой продукции.

1.2. Определение себестоимости продукции

Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного понятия применяется показатель себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Расчет и анализ себестоимости продукции является важнейшей задачей любого предприятия и входит в систему управленческого учета, т.к. именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений. Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во сколько предприятию обошлось производство продукции.

В себестоимость продукции включают следующие затраты:

• на подготовку производства и освоение выпуска новых видов продукции, пусковые работы;
• исследование рынка;
• непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;
• на совершенствование технологии и организации производственного процесса, а также улучшение качества изготавливаемой продукции;
• на сбыт продукции (упаковка, транспортировка, реклама, хранение и др.);
• набор и подготовку кадров;
• другие денежные расходы предприятия, связанные с выпуском и реализацией продукции.

Себестоимость подразделяется на:

• общую себестоимость – сумма затрат на производство всего объема продукции;
• индивидуальную себестоимость – затраты на производство только одного изделия;
• средняя себестоимость определяется делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

Снижение себестоимости продукции – основное направление увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности.

По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям, показанным на рисунке 7.

Рисунок 7 – Анализ себестоимости продукции

1.2.1 Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции– это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:

• сырье и материалы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• общепроизводственные расходы;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
• содержание и эксплуатация машин и оборудования;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные расходы (на маркетинг и сбыт).

Сумма первых семи статей образует цеховую себестоимость, девяти – производственную, и всех статей – полную себестоимость продукции.

Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения предприятия.

1.2.2 Методы определения себестоимости

Под методом калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с особенностями выпускаемой продукции, технологией производства

Основой классификации методов являются объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, выполняемая в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется:

• при единичном и мелкосерийном производстве;
• при производстве с длительным технологическим циклом;
• при производстве сложных и крупных изделий.

Например, тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, ремонтные работы, наука и интеллектуальные услуги и тд.

К недостаткам данного метода относятся отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат и сложность инвентаризации незавершенного производства.

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например угольной, нефтяной), в химической, бумажной промышленности, энергетике.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит  четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр + I = Зкп + Т,

где Зпр – первоначальные запасы;

I – количество продукции  на начало периода;

Зкп – запасы на конец  периода;

Т – количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы – показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

где Ус – удельная себестоимость;

Пз – полные затраты за период времени;

Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее продукции.

Нормативный метод. Задача нормативного метода учета затрат на производство – своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.

Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ±  Ин,

где Фс – фактическая себестоимость;

Нс – нормативная себестоимость;

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

• составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
• раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
• учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
• анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности.

Пример. Предприятие выпускает нагревательные приборы марки А и Б, имеет два производственных цеха (цех № 1 и цех № 2) и один обслуживающий цех. Допустим, цех № 1 изготавливает электроприборы марки А и Б, а цех № 2 выпускает только электроприборы марки Б. Электроприборы приходуются на склад по нормативной себестоимости.

В расчете нормативной себестоимости используются данные о фактических расходах организации, произведенные за два предыдущих расчету квартала. Если фактическая себестоимость в течение последующих двух кварталов существенно (более 15 %) отличается от нормативной, то нормативная себестоимость корректируется.

Распределим косвенные расходы, рассчитаем полную фактическую себестоимость и определим оптимальную цену нагревательного прибора марки А и Б. Для удобства произведем расчет за один месяц (например, июль).

Для простоты расчетов в цене не будем учитывать НДС. Предположим, предприятие находится на упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и уплачивают налог в размере 15 %.

Данные для расчета: пусть в июле было выпущено 1000 шт. нагревательных приборов марки А – оприходовано на склад по нормативной себестоимости 2000 руб. и 830 шт. марки Б – оприходовано по нормативной себестоимости 3000 руб.

Отпускная цена на электроприборы определяется по формуле: полная нормативная себестоимость + % прибыли.

Отпускная цена электроприбора марки А составила 2400 руб. (2000 руб. × 20 %), электроприбора марки Б – 3600 тыс. руб. (3000 руб. × 20 %).

Заработная плата производственных рабочих в июле составила:

• цех № 1 – 100 тыс. руб.;
• цех № 2 – 60 тыс. руб.;
• обслуживающий цех – 40 тыс. руб.