Калькулирование себестоимости единицы продукции однопередельным методом в коммерческой организации

Федеральное агентство по образованию

Российский Государственный Университет

Им. Иммануила Канта

                                                                                       Кафедра экономики фирмы и рынка

Курсовая работа

(по дисциплине «Экономика предприятия»)

Калькулирование себестоимости единицы продукции однопередельным методом в коммерческой организации.

Студенткf ІІ курса

                                                                                          очной формы обучения

                                                                                          по специальности

                                                                                          «Финансы и кредит»  

                                                                                         старший преподователь

                                                                                          Научный руководитель:

                                                                                          КЭН профессор Самойлова. Л. Б

Калининград-2011

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы понятия себестоимости продукции…………5

1.1.           Экономическая сущность себестоимости………………………………..5

1.2.           Классификация затрат. Понятие сметы затрат и калькуляции одного изделия……………………………………………………………………...8

1.3.           Методика калькулироваания……………………………………………..17

1.3.1.     Методика калькулирования прямых затрат……………………………..17

1.3.2.     Методика калькулироваания косвенных затрат………………………...19

Глава 2. Однопередельный метод калькулирования себестоимости единиц продукции: теоретические и методические основы…………………………...22

2.1.                 Классификация методов планирования, учёта и калькулирования         себестоимости продукции………………………………………………...22

2.2.   Теоретические основы однопередельного (простого) метода………….25

2.3.           Методические основы калькулирования единиц продукции               однопередельным методом………………………………………………30

Глава 3. Использование однопередельного метода калькулирования единиц себестоимости продукции в угольной отрасли…………………………..……37

3.1.              Специфические особенности угольной отрасли………………………..37

3.2.               Методические основы калькулирования себестоимости в угольной отрасли…………………………………………………………………….40

3.3. Калькулирование себестоимости единицы продукции в угольной       отрасли………………………………………………………...………….44

Заключение………………………………………………………………...……49

Список используемой литературы……………………………………….……50

ВВЕДЕНИЕ

              В настоящее время формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

              Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будут зависеть рентабельность производства отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

              Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости  единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

              В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

              Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.

              В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

              В данной работе представлено краткое описание затрат и калькулирования себестоимости продукции.

              Цель работы: определение себестоимости единицы продукции в угольной отрасли.

              Для  достижения поставленной цели рассмотрим следующие задачи:

      раскрытие понятия себестоимости продукции, общая схема учёта затрат производства;

      рассмотрение основных понятий и принципов калькулирования себестоимости продукции;

      раскрытие методов учёта затрат на производство продукции.

                     Данная работа содержит 3 главы, 51 страницу.

Глава 1. Экономическая сущность понятия себестоимости продукции.

1.1.           Общее понятие себестоимости.

              Себестоимость продукции служит одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия.

              Себестоимость- это текущие за­траты предприятия на производство и' реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимость продукции вклю­чаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной фор­ме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении. [4, с.211]

                В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все из­держки предприятия. Так, например, не включаются расходы не промышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежи­тия, школы, клубы и. т. п. , находящиеся на балансе предприятия).

              Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:

   отчисления на социальное страхование в размере 26% фонда опла­ты труда основного персонала (пропорционально заработной плате);

   проценты за банковский кредит;

   отчисления в Государственный фонд занятости населения в размере 1% фонда оплаты труда основного персонала;

   взносы по обязательному медицинскому страхованию работающих ;

   затраты по поддержанию основного капитала в работоспособ­ном состоянии.

                            Стоимость продукции и ее себестоимость различаются не толь­ко количественно, но и качественно. Например, в себестоимости промышленной продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии, — это количественное различие. Каче­ственное различие проявляется в том, что затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выраже­ния, т. е. подвержены влиянию цен. «То, чего стоит товар капита­листам, измеряется затратой капитала, то, чего товар действительно стоит, — затратой труда».

              Систематическое снижение себестоимости промышленной про­дукции одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйствен­ной деятельности предприятия, а также инструментом оценки тех­нико-экономического уровня производства и труда, качества уп­равления и т. п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уро­вень рентабельности и формирование общегосударственного де­нежного фонда — бюджета. В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают це­ховую себестоимость, фабрично-заводскую, или производствен­ную, себестоимость и полную себестоимость. [4, с.212]

                            Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на из­готовление выпущенной продукции. Себестоимость продукции (ус­луг) может определяться для участка, смены и бригады. Пример расчета цеховой себестоимости приведен ниже.

              Общепроизводственная себестоимость — это сумма производствен­ных затрат цеха и общпроиводственных расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персона­ла заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий об­щезаводского назначения и т. д.). Фабрично-заводская себестои­мость включает общепроизводственные расходы в процентном отношении от цеховой себестоимости. Допустим, что они составляют 5%. Фаб­рично-заводская себестоимость определяется по формуле:

ФЗС = Сцех(1+αоз),

где Сцсх — цеховая себестоимость;

аоз  — общезаводские расходы в долях единицы.

              Полная себестоимость продукции складывает­ся из затрат на производство и реализацию продукции, т. е  это сумма общепроизводственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

              Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

              Плановая себестоимость отражает максимально допустимую ве­личину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для пред­приятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным пла­новым нормам использования активной части основного капита­ла, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ре­сурсов. [4, с.211]

              Расчетная себестоимость используется при технико-экономичес­ких расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений на­учно-технического прогресса.

              Отчетная себестоимость определяет степень выполнения пла­новых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставле­ния плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучше­нии использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой на­блюдается при ухудшении работы предприятия.

              В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на про­изводство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затра­ты группируются по элементам для того, чтобы:

   определить потребность в живом и овеществленном труде на про­изводство запланированного объема продукции;

   распределить затраты по экономическому содержанию; установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

1.2.           Классификация затрат. Понятие сметы затрат и калькуляции одного изделия.

              Затраты - потребленные, потраченные или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Существует много видов затрат, и проявляют они себя по-разному. Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно главе 25 Налогового кодекса включает:[14]

   Материальные затраты;

   Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

   Амортизацию основных фондов;

   Прочие затраты.

              Классификация затрат служит основной для разработки сметы затрат на производство. Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ресурсов. Смета перспективных доходов устанавливает планируемые денежные поступления и расходы на предстоящий период. Смета затрат на производство продукции показывает планируемые уровни материальных запасов, объемы выпускаемой продукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета показывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия.

              В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяю три основных метода:

1) сметный метод — на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод — путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод — на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

              Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

              На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

              Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

              Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

              Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.

              Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает следующие статьи затрат: содержание машин, оборудования и транспортных средств; затраты на ремонт основных средств; эксплуатация машин и оборудования; внутрихозяйственное перемещение грузов; арендная плата за машины и оборудование; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие затраты; всего по смете.

              Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых расходов составляет смету общепроизводственных или общецеховых расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ малоценных предметов и прочие цеховые издержки.

              Смета общехозяйственных или общезаводских расходов разрабатывается на отечественных предприятиях по следующим статьям затрат: расходы на содержание аппарата управления; служебные командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на ремонт основных средств; содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; потери от простоев по внешним причинам; информационные, аудиторские и консультационные услуги; недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия; прочие расходы; всего по смете.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений предприятия. Для этих целей используемся другая классификация затрат – по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Сущность этой классификации состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т.е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем в настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая представлена в приложении А.

Благодаря постатейной классификации затраты контролируются в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной единицей калькуляции.

Описанная выше группировка позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

В состав технологической себестоимости входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением определенной операций или комплекса операций.

Цеховая себестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицы продукции.

В производственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаются расходы по общему управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.п.) [1, с. 346]

Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, приобретенной на стороне; расходы на транспортировку и погрузку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу и др.) [7, с. 336]

Составление калькуляций является конечным результатом калькулирования.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу  продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная   калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. 

Калькулирование  себестоимости  продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выпущенной работы или оказанной услуги.

              Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды            продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного вида, в консервной промышленности – условные банки);  единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза.

Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические группировки затрат (Таблица 1). В отличие от рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничение всей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировки не ставят перед собой такой цели. С их помощью все затраты по статьям калькуляции разделяются на две части, каждая из которых характеризует определенное отношение к признаку, являющемуся основой конкретной группировки.

Таблица 1

       Классификация затрат на производство продукции

1.3.                         Методика калькулироваания.

              Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют. В частности, при разработке калькуляции единицы продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные.

1.3.1.     Методика калькулирования прямых затрат.

                            Прямые затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). Они представляют собой затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, (работ, услуг) которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

              К прямым затратам относятся:

             сырье и материалы;

             возвратные отходы;

             покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

             топливо и энергия на технологические цели;

             основная заработная плата производственных рабочих;

             дополнительная заработная плата производственных рабочих;

             отчисления на социальные страхования и социальное обеспечение;

             расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции.

              Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании требований и накладных. Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования. В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы можно отражать прямым или косвенным способом. Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов. Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. Дополнительная заработная плата рассчитывается в процентах и включается в себестоимость продукции пропорционально основной заработной плате. Основная заработная плата производственных рабочих представляет собой сумму:

             прямой сдельной (повременной) заработной платы производственных рабочих;

             премиальных выплат;

             доплат, обусловленных трудовым законодательством РФ.

Единый социальный налог определяется в установленных процентах от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. Расходы на подготовку и освоение производства включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат. [5, с.136]

Калькулирование прямых  затрат, повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

1.3.2.     Метод калькулирования косвенных затрат.

              Косвенные затраты — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции, косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов.

К косвенным затратам относятся:

             общепроизводственные расходы;

             общехозяйственные расходы;

             внепроизводственные (коммерческие) расходы.

При выборе базы распределения необходимо анализировать зависимость косвенных расходов от различных факторов. Например, логично, что расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией оборудования, зависят от времени работы оборудования. Поэтому в качестве базы распределения данных расходов может выступать количество отработанных приведенных машино-часов.

Ставка распределения показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на рубль базы распределения и рассчитывается по формуле:

СР = С кос / БР    

где СР – ставка распределения;

С кос – косвенные расходы, р.;

БР – база распределения, р.

              Распределению косвенных расходов между отдельными видами продукции предшествует составление смет косвенных затрат. Состав сметы  расходов по статьям не узаконен, количество статей и их наименование зависят от особенностей отдельных отраслей производства; типовая смета включает следующие статьи:

Раздел 1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:

             амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

             отчисления в ремонтный фонд для ремонта оборудования и транспортировки средств;

             содержание (эксплуатация) оборудования;

             содержание (эксплуатация) транспортных средств;

             амортизация инструментов и приспособлений;

             текущий ремонт наиболее ценных приспособлений;

             ремонт малоценных инструментов  и приспособлений и их восстановление;

             прочие расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Раздел 2. Цеховые расходы:

             содержание аппарата и управления цеха;

             содержание прочего цехового персонала;

             износ зданий, сооружений цеха;

             отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений цеха;

             содержание зданий, сооружений цеха;

             проведение испытаний, опытов, исследований;

             организация рационализации и изобретательства;

             охрана труда работников цехов;

             расходы на спецодежду;

             прочие расходы.

              Точ­ное определение себестоимости выпуска и реализации продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных рас­ходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной про­дукции выгодно для предприятия, какова ее рентабель­ность и, соответственно, какой уровень отпускной цены яв­ляется наиболее оправданным.

Глава 2. Однопередельный метод калькулирования себестоимости единиц продукции: теоретические и методические основы.

2.1. Классификация методов планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции.

              Планирование, учёт и калькулирование себестоимости осуществляется разными методами.

Под методом планирования, учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приёмов организации документирования и отражения затрат, обеспечивающих определение себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости. Иными словами. Это совокупность способов планирования и учёта затрат на производство по калькуляционным объектам и приёмов исчисления калкуляционных единиц.

В основе классификации методов лежат объекты учёта затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всём разнообразии их можно сгруппировать по трём основным направлениям: объектам учёта затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности контроля за затратами (рис. 1).

Данная классификация представляется наиболее корректной при выделении методов планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции. В основе классификации на попередельный и позаказый методы лежит объект калькулирования, обусловленный особенностью организации производственного процесса. Нормативный метод применяется в качестве альтернативного  методу планирования. [12, с.113]

Рис. 1. Классификация методов планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции.

              Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией или её группой.

              Позаказный метод обычно используется в индивидуальном и мелкосерийном, экспериментальных и инструментальных производствах, строительстве, типографиях, самолётостроении, мебельных фабриках, машиностроении, при выполнении ремонтных работ, оказании аудиторских услуг. [12, с.115]

              Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод применяют в метеллургической, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. На этих предприятиях технологический процесс состоит из ряда переделов, которые и являются объектами учёта затрат.

              Простой метод планирования, учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции часто рассматривается как разновидность попередельного метода, называясь однопередельным, где один передел является объектом затрат.

              Однопередельный метод обычно применяют в тех отраслях промышленности, на тех предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой однородной продукции, отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства.

              Сущность простого метода заключается в том, что нет деления на прямые и косвенные затраты, так как и те и другие учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. При отсутствии незавершённого производства все затраты относят на выпущенную продукцию. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот период.

              Прообразом отечественного нормативного метода является система «стандарт-кост».

              Понятие «стандарт-кост» подобно большинству новых понятий в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», то есть скалькулированная предварительно. Название «стандарт-кост» приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой эта система, - учёт потерь и отклонений в прибыли предприятия.

              Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Норма-это предельно допустимая величина абсолютного расхода конкретных средств труда и затрат рабочего времени на различных этапах технологического процесса. [12, с.119]

2.2. Теоретические основы однопередельного (простого) метода.

              Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства – на выпущенную продукцию.

На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Первый вариант. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).

Второй вариант. Применяется этот вариант на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

Третий вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, расходы на улучшение отдачи пластов, деэмульсацию нефти, перекачку и хранение нефти относят по прямому признаку на нефть, а расходы по сбору и транспортировке газа – на газ. Остальные расходы распределяют между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Простой метод является одним из основных методов калькулирования себестоимости в управленческом учете, в нем объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть однопередельной системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.

Простое калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Под данную категорию попадают многие простые процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции (например, один литр краски не отличается от другого литра краски, полученного в результате одного и того же процесса). Кроме того, рассматриваемый метод используется при сборке (автомобилей, электроприборов и т.д.).

Простой метод калькулирования применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.

Однопередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с другим основным методом управленческого учета - позаказным, так и много различий. Общие черты простого и позаказного методов заключаются в следующем:

обеим системам присущи одни и те же базовые принципы: отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и необходимость подготовки информации для планирования, контроля и принятия решений.

Простая и позаказная системы используют, как правило, одни и те же основные производственные счета, включая общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

Потоки затрат, проходящие через эти счета, как правило, совпадают в обеих системах.

Различия между простым и позаказным методами возникают по следующей причине. Однопередельное калькулирование предполагает более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции, что исключает необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых единиц продукции. Таким образом, при однопередельном калькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности.

Однопередельное калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при простом методе требует меньше усилий и он более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при простом методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Говоря о недостатках простого калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при однопередельном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля однопередельной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Однопередельный метод калькулирование в той или иной форме предусматривает:

   планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

   расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;

   сбор и распределение затрат;

   подготовку отчета о себестоимости продукции;

   ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.

2.3. Методические основы калькулирования единиц продукции               однопередельным методом.

              Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.

              Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

              На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный, простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Рассмотрим просто (однопередельный) метод калькулирования себестоимости продукции.

              В простом методе производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства простую калькуляцию, а для других – позаказную. При простой калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Простая калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане простая калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

              Поскольку удельная себестоимость при простой калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и простая система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться простой калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод простой калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение простой калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции. [8, с. 233]

Некоторые компании могут посчитать необходимым, применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

              Наиболее подходят для простой калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

 качество продукции однородно;

 отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

 выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

 производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

 применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

 спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

 контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

 стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

              Существует три различных способа организации движения продукции связанного с простой калькуляцией затрат:

Последовательное перемещение;

Параллельное перемещение;

Избирательное перемещение.

Последовательное:

Параллельное:

Избирательное:

              При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

              При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

              При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

              Учет затрат методом простой калькуляции содержит четыре основные операции:

а) Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр + I= Зкп + Т

где Зпр – первоначальные запасы, I – количество продукции на начало периода, Зкп – запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

б)   Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей простой калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

в)  Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус = Пз / Эп,

где Ус – удельная себестоимость, Пз – полные затраты за период времени, Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

г)  Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

              Для простой калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости. Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций.

Глава 3. Использование однопередельного метода калькулирования единиц себестоимости продукции в угольной отрасли.

3.1. Специфические особенности угольной отрасли.

              Угольная промышленность является основой развития важнейших отраслей народного хозяйства. Уголь называется «хлебом промышленности».

   Уголь остается важнейшим источником электроэнергии, исход­ным технологическим сырьем для многих продуктов химической промышленности; каменноугольный кокс необходим для выплавки металла. Значительна доля угля в расходах на коммунально-бы­товые нужды. Угольная промышленность снабжает топливом же­лезнодорожный и водный транспорт.

В современный период наряду с наращиванием производства особое внимание обращается на более интенсивное развитие угольной промышленности в восточных районах, на резкое увеличение добычи коксующихся углей и улучшение их качества путем обогащения и повышения выпуска сортовых углей. Расширяется добыча наиболее экономичным, открытым способом.

Рост добычи угля и улучшение технико-экономических показателей достигается за счет технического перевооружения угольной промышленности на базе комплексной механизации и автоматиза­ции производства. [9, с.42]

              Методика учета затрат, а также порядок составления отчетных калькуляций в отдельных отраслях промышленности во многом определяются спецификой производства.

Себестоимость угля складывается из затрат материальных, тру­довых и других ресурсов, используемых в процессе его добычи. К ним относятся затраты на: подготовительные работы; непосредственно связанные с добычей угля, обусловленные технологией и организацией производства, а также расходы на управление; совершенствование технологии, организации производства и повыше­ние качества; улучшение условий труда и техники безопасности; рекультивацию земель, почвенный покров которых нарушен гор­ными работами.

              Особенности производства в угольной промышленности обуслов­ливают трудоемкость добычи полезного ископаемого, больший, чем в других отраслях народного хозяйства, расход рабочего времени на единицу продукции и значительный удельный вес заработной платы в общей себестоимости продукции. На шахтах работы ведутся под землей, сравнительно часто изменяются горно-геологические условия, значительно влияют на организацию производственных процессов добычи угля горное давление, водообильность, подвижный характер рабочих мест (очистных и подготовительных забоев). Все это предъявляет особые требования к созданию оперативной системы информации о себестоимости продукции по отдельным элементам, статьям расходов и местам возникновения затрат.

              В связи с неуклонным ростом технической оснащенности, комп­лексной механизацией и автоматизацией шахт изменяются и тех­нологические процессы добычи угля и условия труда шахтеров. Современная шахта — это подземный завод, оборудованный новейшей техникой. Техническое перевооружение угольной промыш­ленности привело к концентрации очистных и подготовительных работ. Механизированные комплексы объединили в единый технологический процесс отбойку, навалку угля, управление кровлей и транспортировку угля из лавы. Добыча угля превратилась в не­прерывное производство.

              Происходящие изменения в технологии добычи угля меняют характер организации и управления производственными процессами, а также структуру и уровень затрат на производство. В за­висимости от нагрузки на лаву, способа: механизации работ, мощности пласта и других условий себестоимость добычи угля на от­дельных участках в 3 — 4 раза ниже, чем на аналогичных участках с более низким уровнем механизации и концентрации очистных работ.

              До 60-х годов затраты на добычу угля учитывались голы экономическим элементам в целом по шахте и калькулировалась лишь себестоимость 1 т угля. На шахтах применялся простой метод учета затрат на производство.

              Следует, однако, отметить, что ни само название «простой», ни сущность этого метода не отвечают современному уровню развития горного производства.

                   В угольной промышленности важно, не только (и даже не столько) установить сам факт отклонений фактической себестоимости от плановой, сколько выявить причины отклонений, так как уровень себестоимости часто не зависит от деятельности самих предприятий, а определяется изменением природных условий. Простой метод учета не дает возможности выявить влияние при­родного фактора на уровень затрат на производство.

                 Подземный характер ведения работ, большая подвижность ра­бочих мест (очистных и подготовительных забоев), отдаленность рабочих объектов друг от друга, кратковременность многих вспомогательных операций вызывают необходимость выявления непо­средственно в процессе совершения хозяйственных операций за­трат на производство, отклонений от норм расхода, причин отклонений и их виновников. Но простой метод учета не обеспечивает ни получения данных по процессам производства, ни оператив­ности выявления общих затрат на добычу угля.

              Наряду с многообразием горногеологических условий на уро­вень и структуру себестоимости в последние годы все более сильное влияние оказывают технико-экономические факторы: уровень механизации и автоматизации производственных процессов, спо­собы выемки, управление производством. В условиях научно-тех­нического прогресса требуется не только группировка и анализ однородных по своему экономическому содержанию затрат по элементам и статьям расходов, но и измерение их по производст­венным процессам в зависимости от применяемой техники.

              Группировка затрат по процессам производства производится по наиболее важным из них: горноподготовительные работы; очи­стные работы; содержание внутришахтного транспорта; вентиля­ция (общешахтная); дегазация, кондиционирование и осушение; содержание и ремонт горных выработок; отборка породы, сорти­ровка и погрузка угля в вагоны; прочие процессы (в том числе подземные).

              Основным направлением повышения технического уровня угольных шахт и коренного улучшения технико-экономических показателей является резкое возрастание степени концентрации работ, увеличение нагрузки на лаву, пласт и шахту на основе комплексной механизации и автоматизации производства. Тыся­четонная добыча из каждой лавы стала обычным делом. В связи с этим в перспективе будет, вероятно, экономически целесообразно определять себестоимость не только по участкам и производст­венным процессам, но и по отдельным лавам и пластам. Попластовый учет будет способствовать дальнейшему развитию и укреп­лению хозяйственного расчёта. [9, с.44]

3.2. Методические основы калькулирования себестоимости в угольной отрасли.

В угольной промышленности предусматривается калькулирова­ние себестоимости добычи 1 т угля по статьям затрат, вместе с тем сохраняется применявшаяся ранее калькуляция по экономи­ческим элементам. В целях усиления контроля за эффективностью использования на шахтах материальных ресурсов фактические затраты на добычу угля группируются по основным процессам производства.

Отраслевой отчёт о себестоимости добычи угля составляется по экономическим элементам. Особенности производства и управления предопределяют содержание отдельных калькуляционных статей в этой отрасли промышленности. В себестоимости добычи угля отсутствуют такие элементы затрат, как сырьё и основные материалы, поскольку угольная промышленность находит этот главный предмет труда в природе. По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» показываются затраты на материалы, израсходованные непосредственно на добычу угля, прохождение и ремонт горных выработок, а также стоимость материалов, потреб­ленных на подземном и поверхностном транспорте, на подъем гру­зов, отборку породы, сортировку и обогащение угля, погрузку его в железнодорожные вагоны. Вспомогательные материалы (лес­ные материалы, взрывчатые вещества, детонаторы, закладочные материалы, цветные и черные металлы, горючие, смазочные, элек­тротехнические и проч.) составляют около 12 % всех расходов на производство. На эту статью относятся также расходы на погашение стои­мости металлического и железобетонного креплений, не числящихся в составе основных фондов шахты, на погашение стоимости предметов, израсходованных на оборудование горных выработок и механизмов (трубы вентиляционные, кабели, рештаки и цепи, ка­наты стальные и т. п.), расходы на возмещение оборотной тары, в которой поступают взрывчатые и другие материалы.

              По статье «Топливо и энергия на технологические цели» учи­тываются все виды топлива и энергии, израсходованные на про­изводственно-технологические нужды. Покупной уголь списы­вается на себестоимость по прейскурантным ценам, в которые включаются надбавки и скидки за качество и транспортно-заготовительные расходы. Уголь собственной добычи оценивается по производственной себестоимости, сложившейся с начала года по объединению в целом. В этой статье отражается стоимость электроэнергии, израсходованной на освещение горных выработок, технологического комплекса на поверхности, производственных зданий, промплощадок и других объектов, относящихся к основному производству. [9, с.48]

              Наиболее значительное место в затратах на производство угольной промышленности занимает заработная плата. Она составляет около половины всех издержек. На статью «Основная заработная плата производственных рабочих» относится основная заработная плата рабочих, непосредственно занятых на очистных и подготовительных работах, на подземном и поверхностном транс­порте, на отборке породы, сортировке п обогащении угля, погруз­ке его в железнодорожные вагоны. В ее состав входят оплата за работы по сдельным расценкам и повременным ставкам, премии, выплачиваемые из фонда заработной платы, доплаты бригадирам за сверхурочную работу и работу в праздничные дни, и другие до­платы за рабочее время.

Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» со­держит затраты на горноподготовительные работы (на производ­ство вкрышных работ при открытом способе добычи угля), пуско-наладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и ре­конструируемым предприятиям, отчисления в фонд премирования за создание и внедрение новой техники. Расходы на подготовку к .использованию природных ресурсов имеют большой удельный вес в себестоимости добычи угля. На действующих шахтах и разрезах подготовительные работы делятся на капитальные и эксплуата­ционные, что вызывает необходимость раздельного учета расходов на их производство и включения в себестоимость добычи угля только эксплуатационных затрат. Горнокапитальные работы отно­сятся к капитальному строительству,, а затраты на эти работы после сдачи горных выработок в эксплуатацию переносятся на се­бестоимость угля в виде амортизационных отчислений.

Отчисления в фонд премирования за создание, и внедрение но­вой техники учитываются в себестоимости продукции централи­зованно в целом по объединению. Пуско-наладочные расходы по сдаваемым новым и реконструированным предприятиям включа­ются в себестоимость через счет Расходов будущих периодов. Ве­личина и сроки погашения этих расходов определяются сметой и соответствующими расчетами к ней.

На статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­вания» относят затраты, связанные с содержанием, амортизацией и текущим ремонтом производственного и подъемно-транспорт­ного оборудования (кроме оборудования вспомогательных производств и общешахтного назначения), а также износ и затраты на восстановление   инструментов и приспособлений;    стоимость. Запасных частей для текущего ремонта оборудования и транспорт­ных средств; вспомогательные материалы, израсходованные    по уходу за оборудованием. [9, с.50]

              Статья калькуляции «Цеховые расходы» шахтами и разрезами. не заполняется, так как они имеют бесцеховую структуру. Расходы на содержание персонала участков (заработная плата горных. мастеров и инженерно-технических работников с отчислениями на. социальное страхование) включаются в «Общешахтные расходы». На эту же статью относятся затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом.

На статье «Прочие производственные расходы» отражаются отчисления и расходы на научно-исследовательские и геологоразведочные работы, выполненные на действующих шахтах, амортиза­ционные отчисления по основным фондам, не включенные в дру­гие статьи, стоимость работ, связанных с приведением земель, по­чвенный покров которых нарушен горными работами, в состояние, пригодное для хозяйственного использования (рекультивация), отчисления на социальное страхование с выплаченных сумм премий и вознаграждений рабочим из фонда материального поощрения.

На статье «Внепроизводственные расходы» .отражаются за­траты, связанные с реализацией угля: транспортные расходы на перевозку угля от шахт до станции примыкания к железным дорогам Министерства путей сообщения, отчисления на содержа­ние; углесбытовых организаций и другие расходы по сбыту. [9, с.51]

При составлении сметы затрат на производство и отчета о се­бестоимости добычи угля расходы группируются по следующим элементам: вспомогательные материалы топливо, электроэнергия со стороны, заработная плата (основная и дополнительная), от­числения, на социальное страхование, амортизация основных фон­дов и прочие расходы. Такая группировка расходов предназначена для выявления всех затрат по видам, характеризующим их эконо­мическое содержание.

3.3.               Калькулирование себестоимости единицы продукции в угольной      отрасли.

              В угольной промышленности калькулируется все количество добытого угля, т. е. валовая, а не товарная добыча. В валовую до­бычу на действующих шахтах включается весь кондиционный уголь, добытый из очистных и подготовительных забоев, в том числе уголь попутной добычи. Уголь попутной добычи получается при проведе­нии подготовительных горных выработок капитального характера, финансируемых за счет капитальных вложений.

Товарной считается вся добыча угля, кроме израсходованного на производственно-технические нужды в калькуляционную до­бычу на шахтах входит весь уголь, в том числе израсходованный на производственно-технические нужды. В товарную продукцию не включается уголь попутной добычи и некондиционный.

При расчёте себестоимости однопередельным методом калькуляции, прямые и косвенные затраты складываются, а затем, для получения себестоимости 1т угля общая сумма затрат на всю добычу угля делится на количество добытых тонн, таким образом получается себестоимость единицы продукции.

Распределение общих  производственных расходов между калькулируемыми объектами производится косвенным путём, т.е по какому-либо избранному для этого признаку. Таким признаком обычно является отношение суммы общепроизводственных расходов по цеху к сумме основной заработной платы производственных рабочих данного цеха. После установления этого отношения в процентах расчёт общепроизводственных расходов осуществляется следующим образом: основная заработная плата рабочих по калькуляционному изделию умножается на рассчитанный выше процент.

Распределение общехозяйственных расходов на калькулируемые изделия осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, т.е отношение суммы общехозяйственных расходов по всей фирме к сумме основной заработной плате производственных рабочих всей фирмы, получаем процент и затем рассчитываем общехозяйственные расходы следующим образом: основная заработная плата рабочих по калькулируемому изделию умножается на этот процент.

Для определения себестоимости 1 т добычи угля общая сумма затрат на производство делится на калькуляционную добычу угля по шахте, указанную в разделе I «Добыча угля» отчетной калькуляции   (таблица 2).

Таблица 2

Калькуляционный лист себестоимости добычи угля.

I. Добыча угля

(т)

II. Затраты на добычу угля по статьям

Таким образом, можно заметить, что фактически 1т угля с начала года стоит больше чем за отчётный месяц, разница составляет 360 руб. Если сравнивать плановую и фактическую себестоимость, то можно увидеть отклонения: фактическая себестоимость 1т угля на отчётный месяц  составляет 18000 руб. , а по плановая на отчётный месяц 18580 руб.; фактическая стоимость 1т угля на начало года составляет 18360 руб. , по плану же на начало года стоимость равна 18400 руб. По данным таблицы можно так же увидеть фактическую себестоимость 1т угля за прошлый год 20440 руб. Следовательно, можно сделать вывод, что по сравнению с прошлым годом уголь упал в цене примерно на 0,8%.

Заключение.

              В последнее время большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, под которым при этом понимают определенную взаимосвязь приемов и способов отражения и контроля производственных затрат для исчисления фактической себестоимости продукции. Простой метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.

              Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

              В курсовой работе была изучена теоретическая и методическая база учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, то есть раскрыто понятие себестоимости, затрат и калькуляции продукции. Так же рассчитана себестоимость продукции (угля) простым методом калькулирования.

              Таким образом, можно увидеть, что поставленная цель выполнена, а, следовательно, выполнены все поставленные задачи, то есть раскрыто понятие себестоимости продукции; затрат; рассмотрены основные понятия и принципы калькулирования.

Список использованных источников.

1. Бухгалтерский учёт: Учебник.- М.: Изд-во Эксмо, 2005.- 688с.- (Высшее экономическое образование).

2. Грузинов. В.П. Экономика предприятия (предпринимательская): учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 795с.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. Пособ. для вузов – М.:1998г.-543с.4.

4. Зайцев. Н.Л. Экономика промышленного предприятия.: Учебник. 4-ое изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-384с.- (Серия «Высшее образование»).

5. Ивашкевич В.Б. Калькуляция стоимости продукции // Бухгалтерский учет – 2002г.-238с, №18.

6. Каверина О.Д. Управленческий учет: Системы. Методы.   Процедуры – М.: Финансы и статистика, 2003г.-228с.

7. Экономика предприятия. / Под ред. Е.Л. Кантора. – СПБ.: Питер, 2003. – 352с.: ил.-(Серия «Учебники для вузов»).

8. Луговой А.В.. Попередельный метод учета затрат // Бухгалтерский учет – 2000г.-345с, № 24.

9. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник. / Под ред. А. Ш. Маргулиса. - . : Финансы, 2001-288с.

10. Николаева О.Е., Шишкова Т.В.. Управленческий учет: Учебник – М.:УРСС, 2001.- 344с.

11. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности: Учебник – М.: Финансы и статистика, 1995г.-456с.

12. Экономика фирмы : учеб. пособие / Л.Б. Самойлова. – М. : Флинта : МПСИ, 2007. – 216с.

13. Сергеев И.В. , Веретенникова И.И Экономика организации (предприятий): учеб. /под ред. И.В. Сергеева.-3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект; 2005.- 560с.

14.   www.garant.ru/law/

15. www.consultant.ru/popular/

2