Экономическое содержание и назначение региональных налогов и сборов, правовая основа их взимания

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

На протяжении десятка последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

Это оправданно, так как в условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства. Наиболее подвержен динамике такой элемент налоговой системы, как виды налогов и сборов, законодательно принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований. А ведь данный элемент является основополагающим, и от него напрямую зависит достижение обоснованности и стабильности налоговой системы страны.

Очевидно, что необходимость совершенствования системы налогов и сборов, существующих в Российской Федерации, является на сегодняшний день актуальной проблемой. Ее изучению и посвящается данная работа.  В ней детально рассмотрены особенности и характеристики каждого из налогов России – федеральных, региональных, местных. Приводится информация о способах определения налоговых баз и ставок, методах исчисления сумм налогов. Особое внимание уделяется слабым местам российской политики налогообложения -  очевидным недостаткам и противоречиям в природе некоторых налогов.

Изучение данного вопроса, на мой взгляд, позволит решить вполне практическую задачу – задачу выявления предпосылок и уже существующих перспектив устранения всех несовершенств налоговой системы России.

 

Экономическое содержание и назначение региональных налогов и сборов, правовая основа их взимания

 

  
          Основы действующей  налоговой системы Российской  Федерации заложены в 1991-1992 гг., когда  был принят большой пакет законов  России об отдельных видах  налогов. За прошедшие года налоговая  система претерпела значительные  изменения, но основные принципы сохраняются и по сей день. 
Систему налогов и сборов в России составляют федеральные. Региональные и местные налоги и сборы, перечисленные в ст. 13, 14, 15 ч. 1Налогового кодекса Российской Федерации. На рис. 1 представлена структура налоговой системы по видам налогов и сборов.  
          Все установленные на территории России налоги и сборы можно разбить на три уровня: 
         первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета, и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность страны, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;

второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, округов. В соответствии с Налоговым кодексом РФ этот уровень определен как региональные налоги. Эти налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Все региональные налоги относятся к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом России, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными общими принципами налогообложения. Эти налоги формируют доходную часть бюджетов субъектов Федерации;

третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. (в понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города).  Представительные органы (городские думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. Налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ, федеральным законом России № 2003-1 и на основании нормативно-правовых актов муниципальных органов власти. Представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налоговой базы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. 
     Важно отметить, что, помимо того, что региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах, при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются федеральным законом. Так же законодательными (представительными) государственной власти субъектов РФ законами о налогах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. 
     Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее, доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок установления и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ. 
     Региональные налоги можно разделить на три группы: 

налоги, которые устанавливаю федеральными законами. Однако органы власти регионов самостоятельно определяют следующие элементы налогообложения: льготы, порядок уплаты, ставку в пределах, указанных Налоговым кодексом РФ;  
факультативные налоги. Они также устанавливаются федеральными законами, однако вводятся органами представительной власти региона по усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу;  
налоги, устанавливаемые органами представительной власти региона по собственному усмотрению, но в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.     

НК  РФ (ст. 14) относит к региональным следующие налоги: налог на имущество  предприятий; налог на игорный бизнес; транспортный налог. 
     В качестве примера регионального налога можно рассмотреть налог на игорный бизнес. С 1 января 2004 г. данный налог регулируется гл. 29 НК РФ. До этого на территории РФ действовал Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес». До вступления в силу гл. 29 НК РФ налог на игорный бизнес относился к федеральным налогам. Следует отметить, что большинство понятий, использовавшихся в Федеральном законе «О налоге на игорный бизнес» были восприняты Налоговым кодексом. Так в соответствии с Федеральным законом плательщиками данного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объектами налогообложения, как и в ранее действовавшем федеральном законе, признаются игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор. 
     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, однако, Налоговый Кодекс определяет пределы, на которые должны ориентироваться законодательные органы субъектов, а также устанавливает ставки налога в том случае, если они не устанавливаются законами субъектов федерации. 

 

 

Роль региональных налогов в формировании бюджетов территорий

 

  
          Минфин России  сформулировал стратегическую цель  – формирование налоговой системы, стимулирующей экономический рост  и обеспечивающий необходимый  уровень доходов бюджетной системы  страны. Стимулирования экономического  роста может осуществляться в отраслевом и региональном аспектах. Наполнение консолидированных и местный бюджетов происходит за счет как собственных доходов (скажем региональных и местных налогов), так и средств вышестоящих бюджетов. 

 Трехуровневая  система налогообложения в России реализуется следующим образом. Федеральный законодатель устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения. Это закреплено и в Конституции Российской Федерации, и в Налоговом кодексе Российской Федерации. На региональном и местных уровнях законодательная (представительная) власть (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ может устанавливать конкретные налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы. 
Федеральное налоговое  законодательство устанавливает в  отношении региональных налогов  исключения их объектов налогообложения (которые, стало быть, должны иметь финансовое покрытие из федерального бюджета) и виды налоговых льгот (которые покрываются из бюджета соответствующего уровня, хотя сами льготы предусмотрены в федеральном законодательстве).

Следует отметить, что большинство региональных законодательных органов власти трактуют свои полномочия по установлению налоговых льгот более широко, нежели это предусмотрено установлениями НК РФ. 
          На величину бюджетных доходов от налоговых поступлений влияют три их потока:

налоговые поступления, служащие основной финансовой базой для обеспечения государства и муниципальных образований; 
налоговые суммы, которые могли бы пополнить соответствующий бюджет, но объекты, с обложения которых они могли быть получены, федеральный законодатель исключил из обложения тем или иным конкретным налогом; 
налоговые суммы, которые могли бы пополнить соответствующий бюджет, но объект, с обложения которых они могли быть получены, региональный законодатель освободил от обложения тем или иным конкретным налогом или уменьшил сумму налоговых обязательств по ним. Что касается региональных налогов, то законодатели на региональном и уровнях власти могут определять (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ): 
налоговые ставки; 
порядок и сроки уплаты налогов; 
установление налоговых льгот.

 Можно выделить  три группы налогов, участвующих  в формировании консолидированных  бюджетов РФ (КБС РФ): 
налоги, чье участие в формировании КБС РФ составляет 33%; 
налоги, чье участие в формировании КБС РФ составляет 5 – 33%; 
налоги, чье участие в формировании КБС РФ составляет менее 5%. 

Ведущее место в налоговом наполнении КБС РФ (более 2/3) – первая группа, - принадлежит двум федеральным налогам: налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. 2005 г. можно отметить как точку перегиба в динамике доли бюджетов по каждому из этих налогов. К изменениям по этим налогам в законодательстве надо подходить взвешенно, так как от них зависит наполнение КБС РФ. 
          Во вторую группу также входят два налога: федеральный налог – акцизы и региональный – налог на имущество организации. С 2004 г. отмечается постоянный рост налога на имущество организаций и постепенный перевод акциза в федеральный бюджет. На финансовые налоговые потоки второй группы повлияли существенные изменения в правилах расчета налогов. Это – введение новой гл. 28 НК РФ «Налог на имущество организаций», которое уменьшило долю данного налога в КБС РФ в 1,5 раза, и изменение нормативов отчислений по акцизам, что привело к суммарному уменьшению их доли в КБС РФ с 24, 2 до 16,9.  
Третья группа налогов – наиболее многочисленная, однако совокупная их доля невелика. Можно отметить существенное уменьшение доли сумм налога на добычу полезных ископаемых и земельного налога, исключение налога с продаж, который в 2003 г. занимал 6-е место в доходах КБС РФ. Заметен резкий рост сумм налога на игорный бизнес. Растут налоговые поступления от применения специальных налоговых режимов – УСН и ЕНВД. Однако в целом можно отметить уменьшение доли данных налогов с 17,4 до 10,4%. 

 

 

Характеристика региональных налогов и сборов Российской Федерации

 

Налог на имущество организаций

Субъектом налога признаются организации, имеющие объект налогообложения в виде имущества, находящегося на балансе. Объектом налогообложения не признается земля, имущество органов государственной власти, фондов социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования, Центрального банка РФ, железнодорожные пути, трубопроводы и другие объекты, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговая база исчисляется как среднегодовая или средняя за итоговый период стоимость имущества с учетом его остаточной стоимости.

Налог устанавливается законом субъекта РФ, но не превышает 2.5% стоимости имущества.

Налог на недвижимость

Налогоплательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица. Которые являются собственниками объектов недвижимости.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения и др. объекты, не признаются объектами налогообложения недвижимость органов государственной власти, религиозных организаций, организаций инвалидов и другие объекты, определенные законодательством РФ.

Устанавливается законом субъекта РФ, но не более 2% от рыночной стоимости объекта недвижимости и 0.2% стоимости объекта недвижимости жилищного фонда.

Не признаются объектами налогообложения недвижимость органов государственной власти, религиозных организаций, организаций инвалидов и др.

Дорожный налог

Субъектами налога являются организации, кроме паевых инвестиционных фондов, и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг).Устанавливается в размере 0.75% от дохода организации или индивидуального предпринимателя.

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств(автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого транспортного средства исходя из объема его двигателя.

Устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от транспортного средства и мощности его двигателя в размере от 10 до 75 коп. за 1 л. с.

Налог с продаж