Экономическая сущность цели и задачи налогового контроля

Т1: Экономическая сущность цели и задачи налогового контроля

1. Цели и задачи налогового контроля

Налоговый контроль – комплекс мероприятий, реализуемых налоговыми администрациями, по проверке законности и обоснованности действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц в целях обеспечения ими полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных зако-нодательством о налогах и сборах.

 Предмет налогового контроля – отношения, возникающие между субъектами налогового контроля (налоговыми администрациями) и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами в процессе контроля за исполнением ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

 Стратегическая цель налогового контроля – обеспечение налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных законода-тельством о налогах и сборах. Данная цель конкретизируется в следующих задачах:

- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения  налогов и сборов в бюджет;

- обеспечение полноты и своевременности осуществления налогоплательщиками и плательщиками сборов обязанностей регистрационно-учетного характера;

- выявление нарушений законодательства  о налогах и сборах;

- обеспечение неотвратимости наказания  нарушителей законодательства о налогах и сборах;

- возмещение ущерба, причиненного  государству в результате нарушения  законодательства о налогах и  сборах;

- предупреждение нарушений законодательства  о налогах и сборах в будущем.

  Организация налогового контроля  для эффективного решения поставленных целей и задач должна строиться на законодательно установленных принципах. Реализация таких принципов должна гарантировать соблюдение субъектами контроля прав налогоплательщиков и способствовать неукос-нительному соблюдению ими своих обязанностей. Выделяют следующие принципы:

- Принцип правомочности означает  реализацию форм и методов  налогового контроля соответ-ствующими  государственными органами, действующими  в законодательно установленных  пределах своих полномочий и  компетенций;

- Принцип профессионализма означает  реализацию форм и методов  налогового контроля долж-ностными  лицами субъектов контроля, имеющими  соответствующую профессиональную  подготовку и квалификацию;

- Принцип полноты подразумевает  целесообразность полного охвата налоговым контролем всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и всех видов налогов (сборов) неза-висимо от объема налоговых платежей и характера используемого режима налогообложения;

- Принцип превентивности подразумевает  целесообразность реализации таких фор и методов налогового контроля, которые бы способствовали предупреждению совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений в будущем;

- Принцип соблюдения налоговой  тайны обуславливает обязанность  должностных лиц налоговых и иных органов сохранять тайну сведений, полученных в результате налогового контроля и составляющих налоговую тайну, меру их ответственности за разглашение таких сведений, а также право налогоплательщиков требовать от субъектов контроля соблюдения налоговой тайны;

- Принцип специализации и взаимодействия  субъектов контроля обесславливает  специализацию (исключительную компетенцию) каждого субъекта в отношении  контроля строго определенного  объекта, недопущение вмешательства  в компетенцию других субъектов и ограничение дублирования их функций, но при этом предусматривает обязанность их взаимодействия и обмена необходимой информацией;

- Принцип презумпции невиновности  налогоплательщика обуславливает  признание невиновности налогоплательщика, подвергшегося налоговому контролю, до тех пор, пока его вина не будет признана им самим или не будет подтверждена вступившим в законную силу решением суда;

- Принцип презумпции правоты  налогоплательщика предполагает  признание правоты налого-плательщика  в толковании в свою пользу всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

- Принцип недопущения причинения  вреда налогоплательщику обесславливает  ответственность субъектов контроля  за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий их должностных лиц, и целесообразность применения к налогоплательщикам, совершившим налоговые правонарушения, таких санкций, которые бы не подрывали экономической способности виновных в их исполнении и позволяли им продолжать хозяйственную деятельность;

- Принцип регламентированности  процессуальной формы предусматривает  обязательную нор-мативно-правовую  регламентацию форм и методов  налогового контроля, их отдельных  процедур, со-ответствующих действий  должностных лиц и обязывает субъектов контроля строго следовать уста-новленной процессуальной форме, несоблюдение которой позволяет налогоплательщикам обжаловать в вышестоящем органе или суде неправомерные действия должностных лиц и требовать отмены их решения;

- Принцип определенности объекта контроля предусматривает обязательное установление субъектами контроля до начала реализации ими контрольных мероприятий определенного объекта контроля, фиксации этого объекта в решении руководителя налогового органа и ознакомления с ним проверяемого налогоплательщика;

- Принцип однократности контроля  данного объекта обуславливает  ограничение возможностей субъектов  контроля подвергать повторной  проверке один и тот же объект.

  Формы налогового контроля –  регламентированные нормами законодательства о налогах и сборах принципиальные способы организации, осуществления и формализованного закрепления результатов мероприятий налогового контроля.

  Согласно ст.82 НК РФ формами  налогового контроля, осуществляемыми  должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, являются:

- налоговые проверки (камеральные  и выездные);

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сборов;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- другие формы, предусмотренные  НК РФ.

  Методы налогового контроля –  методические приемы изучения  объекта контроля и способы  практического осуществления форм  налогового контроля, применяемые  субъектами контроля.

 С позиции практических  способов осуществления контроля  выделяют четыре группы методов:

1. Методы документального контроля:

- сплошная и выборочная проверка  документов;

- формальная, счетная и логическая  проверка документов;

- определение достоверности и подлинности документов;

- правовая проверка документов  и др.

2. Методы фактического контроля:

- инвентаризация имущества налогоплательщика;

- контрольная закупка продукции;

- контрольный запуск оборудования, запуск сырья в производство  и замеры выхода продукции;

- привлечение специалиста и/или  эксперта, проведение экспертизы;

- лабораторный анализ состава  продукции, ее качества и др.

3. Расчетно-аналитические методы  контроля:

- экономический и технико-экономический  анализ;

- внутренний и внешний сравнительный  анализ;

- расчет контрольных соотношений;

- анализ соответствия цены товаров (работ, услуг) рыночным ценам;

- анализ производительности оборудования  и др.

4. Информативные методы контроля:

- получение информации и объяснений  от самого налогоплательщика;

- получение информации из внутренних  информационных источников (государственные  реестры, материалы предшествующих  проверок, данные налоговой отчетности и др.);

- получение информации из внешних  информационных источников (банков, правоохранительных органов, ФТС, Министерства  природных ресурсов, Пенсионного  фонда и др.).

  По времени осуществления выделяют  использование трех методов:

- предварительного налогового контроля – учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения;

- текущего налогового контроля  – общий контроль за сдачей  налоговых деклараций, своевре-менностью  и полнотой уплаты налогов;

- последующего налогового контроля  – проверка налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков.

 

2. Объекты и субъекты налогового контроля

Субъекты налогового контроля – налоговые администрации, наделенные законодательством о налогах и сборах соответствующими полномочиями для осуществления мероприятий налогового контроля (ФНС, ФТС, МФВ).

Объект налогового контроля – действия (бездействия) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц по исполнению ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

 

3. Этапы налогового контроля (нет)

Соглашаясь с мнением ряда исследователей о том, что налоговый контроль также является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства, мы в своих исследованиях, систематизируя и обобщая существующие мнения, выделяем предпроверочный этап процедур налогового контроля в виде проверки бухгалтерской отчетности предприятий работниками налоговых органов, состоящий из трех самостоятельных стадий:

начальная стадия - формальный уровень;

аналитическая стадия - сравнительный уровень;

контрольная стадия - сопоставительный уровень.

 

 Цель аналитической стадии  предпроверочного этапа налогового  контроля состоит в проверке бухгалтерской отчетности предприятия на предмет определения признаков возможного совершения налоговых правонарушений.

 

 Чтобы обеспечить своевременность  реагирования на признаки возможного  совершения налоговых правонарушений, налоговые органы постоянно анализируют динамику данных налоговой и бухгалтерской отчетности, представляемой налогоплательщиками, и сопоставляют ее с нормативными значениями и тенденциями по отраслевому и другим признакам.

 

 Налоговую проверку показателей  бухгалтерской отчетности целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в отчетности.

 

 Затем проверяется соответствие  всех данных "на начало года", или "на начало отчетного года", или "за соответствующий период прошлого года" в представляемых формах и приложениях данным из отчета предыдущего года. Например, показатели гр. 3 формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 4 формы № 1 за прошлый год (аналогично по показателям за прошлый год и в других формах). Если какие-то показатели по сравнению с прошлым годом изменены, должно быть приведено документально оформленное обоснование с изложением в пояснительной записке.

 

 В последующем оценивается взаимоувязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать то, что в связи с особенностями деятельности и положениями учетных политик организаций, в некоторых случаях возможны расхождения, которые должны быть также обоснованными.

 

 В последствие налоговые  органы на основе имеющейся  информации концентрируют внимание  на так называемых зонах риска  совершения налоговых правонарушений.

 

4. Отличительные признаки налогового контроля от других видов контроля

пределение понятия налог представлено в ст. 8 Налогового кодекса РФ (своеобразной «налоговой конституции»). Согласно указанному нормативному акту, налог — обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) денежных средств, в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Данное определение указывает на отличительные признаки налога от других видов платежей в бюджет: обязательность, индивидуальную безвозмездность, денежный характер (налоги нынешней налоговой системы могут иметь только денежную форму, в отличие от налоговой системы, действовавшей до введения в действие Налогового кодекса РФ) и целевую направленность платежа (для обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований).

 

Сборы — обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Из определения видны отличия сбора от категории налога: в частности сбор, в отличие от налога, является обязательным не всегда, а только в случае когда в отношении его плательщика те или иные государственные органы совершают «юридически значимые действия», то есть присутствует момент «индивидуальной возмездности».