Износ и амортизация основных средств

Если сумма, оставшаяся недоамортизированной на начало последнего месяца начисления амортизации, отклоняется от суммы амортизационных отчислений, произведенных в предыдущих месяцах текущего года, то с целью полного и своевременного погашения стоимости объекта она подлежит отнесению на издержки производства, расходы на реализацию, включению в состав операционных или внереализационных расходов (у индивидуального предпринимателя, не принявшего решения о ведении бухгалтерского учета, - в расходы) в полном объеме в этом месяце.

Организации, в  том числе организации, имеющие  филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую  деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе с 1 января 2005 г. не включать в состав амортизируемых основных средств  для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

(часть 6 пункта 33 введена постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры от 28.07.2005 N 136/96/102/31)

Начисление амортизации  линейным и нелинейным способами  по объектам основных средств и нематериальных активов производится:

по вновь введенным  в эксплуатацию - с первого числа  месяца, следующего за месяцем их ввода  в эксплуатацию (по организациям, финансируемым  из республиканского и / или местных  бюджетов, в конце года начисляется  годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти  объекты введены в эксплуатацию);

учреждаемой или  образующейся в результате реорганизации  организацией - с первого числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  была осуществлена государственная  регистрация организации.

Начисление амортизации  по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации  не производится:

во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования  с полной остановкой объекта или  его части (кроме проведения указанных  работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации  объектов в соответствии с законодательством;

по не введенным  в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий  чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и  утилизации вооружения, военной и  специальной техники;

по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения  обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с  месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Начисление амортизации  прекращается:

по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым  начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация  не начисляется);

по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым  начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, - с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю).

Начисление амортизации  ликвидируемой организацией прекращается с первого числа месяца, в котором  завершена ликвидация (произошло  фактическое выбытие объекта  или выбытие организации из Единого  государственного регистра юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра  плательщиков (иных обязанных лиц) - с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с  первого числа месяца, в котором  в установленном порядке завершена реорганизация.

Все объекты, по которым начисляется амортизация, разбиваются на укрупненные группы амортизируемого имущества диапазонам 

• здания

• сооружения (включая дороги); передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети) и капитальные вложения в улучшение земель;

•  машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада;

(подпункт 36.3. в  ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры от 28.07.2005 N 136/96/102/31)

• вычислительная техника, оргтехника; производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;

• транспортные средства, за исключением воздушных судов (без авиадвигателей) и авиационных двигателей гражданской авиации:

• автомобильный транспорт;

• водный транспорт;

• железнодорожный транспорт, включая железнодорожные контейнеры (за исключением контейнеров, указанных в подпункте 13.7.3.5 пункта 13 настоящей Инструкции);

• иные виды транспорта;

• воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской авиации;

• основные средства горнодобывающих отраслей промышленности, срок полезного использования которых зависит от сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели. Сроки полезного использования по ним устанавливаются отраслевыми особенностями определения норм и начисления амортизации по основным средствам отраслей горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов (извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых;

• нематериальные активы.

 Амортизация  основных средств и нематериальных  активов начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, - исходя из выбранного (в  пределах установленного согласно приложению 3 к настоящей Инструкции диапазона  или в соответствии с нормативным  сроком службы) срока полезного использования  линейным, нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской  деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления) в порядке, установленном пунктами 78-86 настоящей Инструкции.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока эксплуатации объекта  у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий  эксплуатации объектов (коэффициентов  сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых  режимов работы и других условий  в соответствии с действующим  законодательством).

При линейном способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств  или нематериальных активов и  нормативного срока службы или срока  его полезного использования  путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений в соответствии с примером 1 согласно приложению 5 к настоящей Инструкции. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к: передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам  и механизмам; оборудованию (включая  оборудование связи, лабораторное и  учебное оборудование); вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и др.); инструменту; рабочему скоту; нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объектам лизинга. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых  определяется исходя из установленных  ресурсов;

уникальную технику  и оборудование, предназначенные  для использования только при  определенных видах испытаний и  производства ограниченного вида конкретной продукции; предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для  отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается методом  суммы чисел лет либо методом  уменьшаемого остатка с коэффициентом  ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

                                 Сч.л.=[Тп.и.(Тп.и.+1)]/2

     где  СЧЛ   -  сумма    чисел    лет    выбранного   организацией

самостоятельно  в пределах установленного диапазона  срока  полезного

использования объекта;

     С   -  выбранный    организацией    самостоятельно  в пределах

      Пи-установленного диапазона срок  полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной  амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного  года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. Расчет производится в соответствии с примером 3 согласно приложению 5 к инструкции о начисление амортизации.

Производительный  способ начисления амортизации объекта  основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта  и отношения натуральных показателей  объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному  в соответствии с пунктом 25 настоящей  Инструкции.