К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы  на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

К-т сч. 97 «Резервы будущих периодов» - доля расходов будущих  периодов, списанная в текущем  отчетном периоде.

В конце отчетного  периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи  товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2002. - №12. - http://www.rnk.ru.

Недостачи, возникшие  при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Потери товаров, возникшие  в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита  счета 44 «Расходы на продажу».

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация  кроме торговли занимается другими  видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. - 2002. - №9. - http://www.rnk.ru.

5. Расчет  издержек обращения на остаток  товаров

В течение отчетного  периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы  при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров  определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

1) определяется общая  сумма издержек обращения (И)  путем сложения соответствующих  сумм транспортных расходов и  расходов по оплате процентов  за кредит банка за отчетный  период (И_о) с их остатком на начало отчетного периода (И_н);

2) определяется по  данным учета стоимость товаров,  проданных в отчетном периоде  (С_о), и их остатков на конец отчетного периода (С_к);

3) рассчитывается  средний процент издержек обращения  к общей стоимости товаров:

К_ср = И / С;

4) определяется величина  издержек обращения, списываемых  на остатки непроданных товаров  на конец отчетного периода  (И_к), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (С_к) на средний процент издержек обращения:

И_к = С_к * К_ср;

5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (И_т):

И_т = И_н + И_о - И_к.

Пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов  за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

1) К_ср = (150 + 900) / (12200 + 2400) * 100 = 7,19%;

2) И_к = 2400 * 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;

3) И_т = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) И_др = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

5) всего в отчетном  периоде будет списано издержек  обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56).

Для торговых организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, такой расчет осуществляется только по транспортным расходам.

Следует также отметить, что транспортные расходы можно  включать в стоимость приобретенных  для продажи товаров, а при  осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары» Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. - с. 365.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. http://www.consultant.ru/online/

2. Положение по  бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. http://www.consultant.ru/online/

3. Болтовская А.А.  Особенности учета транспортных  расходов в торговле // Российский  налоговый курьер. - 2004. - №17. - http://www.rnk.ru

4. Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2002. - №12. - http://www.rnk.ru

5. Врублевский Н.Д.  Управленческий учет издержек  производства и себестоимости  продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. - 372 с.

6. Педченко И.В.  Прямые и косвенные расходы  в торговле // Российский налоговый  курьер. - 2002. - №9. - http://www.rnk.ru

7. Ракитина М.Ю.  Операции с многооборотной тарой  на предприятиях торговли // Российский  налоговый курьер. - 2002. - №24. - http://www.rnk.ru