Исторические аспекты возникновения аудита

История возникновения аудита.

«Аудит» происходит от латинского слова,  что  означает  буквально  «он

слышит».  Первоначально  оно  означало  «выслушивающий»,  то  есть  человек,

который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор,  означающее  в

переводе слушатель. В средневековой Европе, где порождался аудит,  грамотные

и умеющие  писать люди встречались крайне редко  и поэтому аудитором  называли

служащего,  который  должен  был  выслушивать  отчеты  должностных  лиц.   К

середине XVI века аудиторы городов начали включать в свои отчеты  примечания

типа  «выслушано»  нижеподписавшимися  аудиторами.  Все   отчеты,   даваемые

аудиторами, можно проследить  до  этой  первоначальной  формы  «аудиторского

документа».

В истории  развития аудита можно выделить несколько периодов:

до 1500 г.;

1500 - 1830 (1862) г.;

1830 (1862) - 1905 г.;

1905 - 1933 г.;

1933 - 1940 г.;

с 1940 г. - по настоящее время.

Первый  период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но

она  наиболее  точно  отражает  состояние  перелома  в общей экономической

ситуации. Одной из причин этого явилось  открытие Америки,  и  как  следствие

увеличения  объема товаров, капитала, рабочей силы  в  общемировом  масштабе.

Другая  причина - 1494  г.  по  праву  считается  датой  основания  учения  о

двойной записи (Лука Пачолли издал в Венеции  трактат «О счетах и записях»).

1500 - 1830 (1860) гг.

Цели  и приемы аудита не были изменены и  состояли в обнаружении  ошибок

и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи.  В  это  время

существенно повысилось значение  аудита,  т.к.  произошло  разделение  между

собственниками  предприятия  на  управляющих  и  инвесторов.  Акционерам  не

только  требовалась  гарантия   сохранности   капитала,   но   и   получение

дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о  верности  и  объективности

проверенной финансовой отчетности и о вероятности  продолжения  деятельности

предприятия в ближайшее время. Пришло  понимание  необходимости  и  важности

существования системы внутреннего контроля. Данный  период  заканчивается  в

1862 году, когда в Великобритании был  принят Закон «Об обязательном  аудите»

(аналогичный  закон был принят и во Франции  в 1897 году).

1862 - 1905 гг.

Период  отличается  бурным  экономическим  ростом.  Огромные  по  своим

масштабам  сделки  привели  к  созданию  корпораций.  Этот  период   отмечен

появлением  консолидированного баланса (1904 г.).

Все это  повышало роль и значение института  аудиторства. Была  признана

необходимость  внутреннего  контроля.  Но  ему   отводилась   роль   органа,

участвовавшего  не в проверке и  обнаружении  ошибки,  а  в  создании  единой

стандартной  системы  учета.  Основной  акцент  был  направлен  на   систему

контроля  денежных потоков. Поскольку и учетная  система,  и  организационная

структура  претерпели  значительные  изменения  в  сторону  усиления,  то  и

аудиторы  могли   уже   применять   приемы   выборки.   Тестирование   стало

использоваться  только  в  последние  десятилетия  XIX  века.   В   условиях

быстрорастущего  производства  аудитор  больше  не  мог   проверять   каждую

операцию  огромной корпорации. Вплоть  до  1905  г.  ограничивающим  фактором

объема  тестирования являлись изменения и  нововведения  в  системе  учета  и

внутреннего контроля. Цели аудита в это время  состоят в обнаружении  разного

рода  ошибок намеренного характера.  Исторически  основным  центром  развития

аудита  явились  Великобритания  и  США.  В   первом   десятилетии   ХХ   в.

американский  аудит стал развиваться независимо, поскольку  предпринимателями

США была признана невозможность  применения  целей  и  подходов  английского

аудита  к особенностям их бизнеса.

Первые  работы по американскому аудиту  характеризуют  изменение  целей

следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных  ошибок.  Позже

целями  аудита стали:

- установление  финансового состояния и доходности  предприятия;

- предотвращение  намеренных и  ненамеренных  ошибок  -  второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли  и значительные изменения в

приемах.  Наблюдается  окончательный  переход  от   детальной   проверки   к

тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы  получить  фактические  суммы,

проверяемые  в  процессе  аудита,  нет  необходимости  проводить   детальную

проверку  каждой проводки за изучаемый период.  Получает  признание  важность

внутреннего  контроля.  В  опубликованных  в  1909  г.   Программах   аудита

отмечено,  что  «в  качестве  первой   ступени   аудита   должно   выступать

установление  системы внутренней проверки».

1933 - 1940 гг.

На   аудит   оказывает   влияние   Нью-йоркская   фондовая   биржа   и

правительственные организации; не было  единого  мнения  относительно  целей

аудита. В начале этого периода большинство авторов сходились  во  мнении,  что

задача  аудита состоит в обнаружении  ошибки. Позже взгляды  были  существенно

изменены, и было установлено, что аудитору не следует  концентрировать  свое

внимание  только на обнаружении ошибки.

Вплоть  до 1940 г. не существовало каких-либо документов,  определяющих

ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено  только,  что

это достаточно важный вопрос, но большинство авторов  сходились  во  мнении,

что его  нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С  1940  года   до   настоящего   времени   цели   аудита   претерпели

незначительные  изменения.  Акцент   делался   на   подтверждение   верности

финансовой  отчетности.  Официально  это  положение  было  провозглашено   в

документах  Американского  Института  Присяжных   Бухучета:   «первая   цель

проверки  отчетности независимым  аудитором  состоит  в  выражении  мнения  о

представленной  финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов  аудита имела строгую  ориентацию  на

обнаруженные  ошибки. В 1961 г. в Положении об  аудиторских  процедурах  было

установлено,  что  аудитор  определяет  ошибку,  и  в   случае,   если   она

материальна, может оказать отрицательное  влияние на его  мнение  о  верности

представленной  финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии  с

общепринятыми  аудиторскими  стандартами,  он должен  оценить степень   ее

вероятности. Другая  точка  зрения  на  цели  аудита  состоит  в  том,  что  задача

независимого  рассмотрения  состоит  в  выражении  мнения   об   информации,

включаемой  в финансовые отчеты. Что касается  ответственности  аудитора,  то

она состоит  лишь  в  проведении  тестов,  в  соответствии  с  общепринятыми

аудиторскими  стандартами, разработанными  таким  образом,  чтобы  обнаружить

саму  возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор  не  отвечает

за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься  ответственность  за

проверку  узкого места в процессе аудита.

До  конца  40-х  годов  аудит  в  основном   заключался   в   проверке

документации,  подтверждение   записи   денежной   операции   и   правильной

группировке этих операций  в  финансовых  отчетах.  Это  был  подтверждающий

аудит. После 1949 г.  независимые аудиторы  стали больше  внимания  уделять

вопросам  внутреннего  контроля,  полагая,  что  при   эффективной   системе

внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и  финансовые  данные

достаточно  полны  и  точны.  Аудиторские  фирмы  начали  заниматься  больше

консультационной  деятельностью,   чем   непосредственно   проверками. Это системно-ориентированный аудит.