Формы и методы финансово-экономического контроля

       Специалисты выделяют из логической - нормативную проверку содержания отдельного документа, которая предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции. Применение данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но искаженные по своему содержанию документы.

         Вместе с тем существуют объективные ограничения использования нормативной проверки, обусловленные наличием большого числа действующих правил оформления различных учетных документов. При этом наряду со знанием бухгалтерского учета очень часто возникает необходимость изучения нормативно-правовых актов, знания технологии, товароведения.

        Логическая проверка представляет  собой  способ  изучения  объективной возможности документально  оформленных  хозяйственных  операций  посредством различных сопоставлений взаимосвязанных показателей. Например, отраженный  в первичных документах и  отчетности  объем  выпуска  продукции  целесообразно сравнить с производственной мощностью цеха  (участка)  и  с  документами  по начислению  заработной  платы  за  выработку  этой   продукции.   Количество перевезенных  товарно-материальных   ценностей,   указанное   в   накладных, сопоставляется с грузоподъемностью транспортных средств и емкостью  тары,  в которой  перевозились  эти  ценности.  Показатели  учета  и  отчетности   об отгрузке  (отпуске)  продукции сравниваются  с   данными,   указанными   в пропусках на ее вывоз с территории предприятия. Приведенные в документах  по начислению  заработной  платы  данные  о  затратах  времени  на   выполнение отдельных видов работ за  определенный  период  сопоставляются  с  предельно возможным фондом рабочего времени.

        4. Сплошной и несплошной (в том числе выборочный) контроль;

        5. Встречную проверку документов или записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи;

           Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Данный вид проверок проводится также Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

           Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

•    при внутренних операциях — в  разные подразделения одного предприятия;

•    при внешних операциях — в  разные организации.

При этом наиболее распространены случаи неоприходования  полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять названный метод целесообразно  только в двух ситуациях:

•    когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, но в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

•    когда в результате совершения подлога  появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

         Пример. За один и тот же день встречной проверкой кассовых отчетов банка и финансово-кредитного центра было установлено, что по кассовому отчету банка значится расход денег по основанию «выплата центру» на сумму 60 тыс. руб., в то время как по кассовому отчету центра поступление данной суммы не значится; более того, выявлено отсутствие в этот день денежных операций по кассе. После проведения встречной проверки сотрудниками правоохранительных органов было установлено, что запись в кассовой книге сделана главным бухгалтером банка с целью сокрытия хищения.

           Однако следует учитывать, что применение данного метода оказывается нерезультативным в следующих ситуациях:

•    если бухгалтерские документы составляются в одном экземпляре (расходный  кассовый ордер, карточка складского учета, квитанция ателье и др.);

•    если подозреваемыми лицами совершен подлог во всех экземплярах одного и того же документа.

        Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские  документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, журналы учета въезжающего и выезжающего с предприятия транспорта, графики завоза товара и др.).

С помощью  этого метода решаются две основные задачи:

•    выявляются подложные документы;

•  определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.

О наличии  в документах подлога могут свидетельствовать  две группы признаков, выявляемых взаимным контролем:

•  отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов);

•    противоречия в содержании взаимосвязанных документов. Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время более трудоемким и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении действий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо помнить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

•  предварительное выдвижение версий (предположений) о предмете противоправного посягательства и способе его изъятия;

•    ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального  производства или при осуществлении  коммерческой, а также банковской деятельности;

•    знание специфики документального  оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

•   реализация специфики документального  оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

         Преимущество метода взаимного контроля документов наиболее ярко проявляется при обнаружении признаков групповой, в том числе и организованной преступности, а также носящей межрегиональный и межотраслевой характер.

         Метод взаимного контроля документов решает еще одну довольно важную задачу — моделирование утраченного или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.

Посредством создания такой модели документа  можно установить:

•   действительное содержание документа  со всеми его реквизитами;

•   реквизиты документа, которые побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;

•   следы хозяйственной операции, указанной  в утраченном или искаженном документе, которые могут найти отражение  в иных носителях информации («цепочка» и «круг» документов).

        В связи с этим можно проводить более целенаправленную работу по установлению фактов злоупотреблений и изучению круга лиц, причастных к их совершению. Например, выявление признаков хищения материальных ценностей, поступивших от поставщика, при неполном оприходовании их на складе предприятия можно выявить путем сопоставления данных, отраженных в других документах, — карточках складского учета поставщика, товарно-транспортной накладной, путевом листе, журнале выдачи пропусков на территорию предприятия, расчетно-кассовых документах по оплате товара.

     6. Способ обратного счета;

         Способ  обратного  счета  применяется  при  ревизии  для   определения

величины  необоснованных  списаний  сырья  и  материалов   на   производство определенных видов продукции, которые большей частью или  полностью  имеются в наличии на складах  предприятия-изготовителя  или  у  его  покупателей  ко времени проведения ревизии. Использованию этого ревизионного  приема  обычно предшествует мотивированная экспертная

оценка  специалистов о действительных затратах сырья  и  материалов  на

изготовление  данной  продукции.   Способом   обратного   счета   ревизующие определяют  количество  и  стоимость  материалов,   излишне   отнесенных   к издержкам  производства.  Для  этого  число  фактически  выпущенных  изделий данного вида за период, предшествующий ревизии, умножают на  разность  между фактическим списанием материалов на единицу продукции  и  реальными  нормами материальных  затрат  согласно  заключению  экспертов.  Анализ   ревизионных данных  свидетельствует,  что  выводы,  сделанные  на  основе  использования приема обратного счета, обладают неопровержимой доказательностью,  когда  он применяется в сочетании с другими способами документального  и  фактического контроля.

       7. Оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

       Оценка законности и обоснованности хозяйственных  операций  по  данным корреспонденции счетов  бухгалтерского  учета  заключается  в  сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами,  а также данных учетных  регистров  с  показателями  отчетности.  Исследование   ревизионной практики   показало,   что   совершение   преступлений   иногда   скрывается посредством  необоснованных  записей  на  счетах  бухгалтерского  учета.   К наиболее   часто   встречающимся   нарушениям   можно   отнести:    неверную корреспонденцию  счетов;  несоответствие   записей   в   учетных   регистрах первичным  документам  в  части  объема  совершенных  операций;   отсутствие бухгалтерских  проводок  по  отдельным  первичным  документам;   составление учетных   записей,   особенно   сторнировочных    и    исправительных,    не подтвержденных  оправдательными  документами;  наличие  записей  в   учетных регистрах  по  подложным  документам;  необоснованное   свертывание   сальдо активно-пассивных счетов;  несоответствие  отчетных  показателей  записям  в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду,  что  все эти нарушения являются лишь признаками  вероятностных  злоупотреблений.  Они могут быть отражены в  акте  ревизии  только  после  тщательной  проверки  с участием  лиц;  ответственных  за  составление  ошибочных  учетных  записей. Нередко оказывается, что  эти  записи  в  последующем  были  исправлены  или сторнированы.

    8. Балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей;

        Существующая  взаимосвязь  между  нереализованными остатками товарной продукции, ее  выпуском  и  реализацией  позволяет  путем составления  баланса  товарной  продукции  вскрыть   случаи   недостоверного отражения в отчетности объемов выпущенной и  реализованной  продукции, и ее себестоимости. Балансовый  прием  используется  и  при  ревизии  сохранности товарно-материальных ценностей.

     9. Сравнение;

         Сравнение — это, прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля, имеющий универсальное значение для всех  видов  контроля:  предварительного, текущего, последующего. В американской  экономической  литературе  сравнение фактических результатов с заранее установленными заданиями относят  к  сфере контроля.  К  области  экономического  анализа  они   причисляют   сравнение вариантов  возможных  управленческих  решений  или  сравнение   фактического исполнения с возможными вариантами.

Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности

с плановыми (сметными) показателями, а также  с  отчетными  данными  прошлых периодов  позволяет  дать  оценку  выполнения  плана  и  динамики  важнейших технико-экономических показателей за ряд лет

      10. Различные методические (технические) приемы экономического                              анализа.

           Различные методические (технические)  приемы  экономического  анализа. При проведении комплексных  ревизий  деятельности  организаций  используются такие приемы анализа, как средние и относительные  величины,  группировки  и другие  статистико-математические  приемы  анализа.  Помимо   них   возможно использование   методических   приемов   экономического    анализа.    Такая возможность   обусловлена   тем,   что   даже  тщательно    замаскированные экономические преступления  обычно  сказываются  на  результатах  финансово-хозяйственной    деятельности,    вызывая    несогласованность     некоторых взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.

        Признавая  полезность  и  целесообразность  применения  в  комплексной ревизии   методических   приемов    экономического    анализа,    необходимо подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к  сугубо  аналитической, так как с помощью  одних  лишь  приемов  экономического  анализа  невозможно всесторонне   изучить   законность,   достоверность    и    целесообразность хозяйственных и финансовых операций,  сохранность  денежных  и  материальных средств.