Ценообразование в системе налогообложения

«Налоги, сборы, пошлины и платежи, образующие систему  финансовых отношений предприятий, организаций с государством и  его организациями, по-разному отражаются в ценах. Одни входят в состав затрат (себестоимость), другие – в прибыль, третьи являются надбавкой к цене (тарифу).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552 с учетом дополнений и изменений, в себестоимость продукции включаются следующие налоги и платежи: платежи  в фонды государственного страхования, пенсионный, занятости, обязательного  медицинского страхования; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями  из водохозяйственных систем; лесные таксы в лесной промышленности; платежи  за право пользования недрами  и отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы в добывающей промышленности; плата за предельно  допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию  имущества предприятий, земельный  налог, таможенные пошлины, разовый  регистрационный сбор; гербовый и  лицензионный сбор, налог на операции с ценными бумагами, налог на рекламу. Кроме того, применяются местные  налоги»

Налоги, реализуемые  ценой, позволяют ей выполнять значительную социально-экономическую роль. Во-первых, налоги в цене являются главным источником формирования доходов государственного бюджета. Во-вторых, влияют на развитие производства, способствуя его росту или, наоборот, сокращению. В-третьих, могут быть фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их движение, инфляцию или снижение. В-четвертых, налоги выполняют активные социальные действия – определяют степень социальной справедливости, влияя на доходы различных слоев населения.

Налоговыми платежами, которые наиболее активно влияют на уровень и структуру цен, являются налог на прибыль, налог на добавленную  стоимость (НДС) и акцизы. 

9

«Прибыль составляет ту часть производственного национального  дохода, которая в наибольшей степени  перераспределяется. Она тесно связана  с уровнем цен и затрат. Предприятия, функционирующие в нормальной рыночной экономике, стремятся к ее максимизации. Налог на прибыль устанавливается  законом РФ в процентах с суммы  прибыли; с прибыли уплачивается налог на имущество»

В состав цены также  входят и социальные налоги.

Социальные  налоги – это отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости, в фонд медицинского страхования. Величина перечисленных социальных налогов жестко связана с расходами на заработную плату предприятия, поддается количественному измерению, включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельной статьи затрат – отчисления на социальные нужды.

«Правительство  РФ в целях стимулирования производства внесло в Государственную Думу законопроект «О взносах в государственные внебюджетные фонды», предусматривающий перенос выплат в государственные внебюджетные фонды с работодателя на работника с соответствующим увеличением размера начисляемой заработной платы. В нем предлагается снижение ставки взносов для основного плательщика-работодателя с 39,5 до 27,7%, в том числе по платежам в Пенсионный фонд РФ – с 28 до 19 %, Фонд социального страхования – с 5,4 до 4,4%, Государственный фонд занятости населения РФ с 1,5 до 0,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования – с 3,6 до 3,4%. Приведенные показатели резко увеличивают размер взносов, уплачиваемых физическими лицами в Пенсионный фонд РФ с 1 до 4,5%, вводится уплата взносов в Государственный фонд занятости населения РФ в размере 0,5%. Для того чтобы не допустить уменьшения чистых доходов работников, законопроектом предусмотрено условие, в соответствии с которым переход на новые тарифы осуществлялся бы при одновременном увеличении фонда оплаты труда»

На уровень  цен особенно сильное влияние  оказывают налог на добавленную  стоимость и акцизы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, собираемый предприятием, но уплачиваемый в конечном счете потребителем продукции, работ и услуг.

10

Плательщиками НДС признаются : 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

НДС уплачивается со всех товаров на каждом этапе  их производства и реализации.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и обращения, и определяемый как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Ставка налога на добавленную стоимость в 1992г. составляла 28%, с 1 января 1993 г. – 20%, на продовольственные товары (кроме подакцизных) и детские товары (по перечню правительства) – 10%.

Как показывает практика, ставка в размере 20% достаточно высокая, она увеличивает цену реализации, тем самым она представляет собой  налог на потребителя, перераспределяя его доходы в бюджет.

С точки зрения социальной защиты малообеспеченных слоев  населения предусмотрены определенные льготы в части обложения товаров  и услуг НДС. Сейчас у нас действует  перечень социально значимых товаров, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Это услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, морским, железнодорожным и автомобильным транспортом; квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях; стоимость выкупленного в порядке приватизации имущества; услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; плата за обучение детей и подростков в кружках, секциях, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги учреждений культуры и искусства и т. д. Во всех странах существуют льготные или нулевые ставки налога на добавленную стоимость для отдельных товаров и услуг. Их отсутствие ведет к повышению цен на соответствующие товары, услуги, что во всем мире считается нежелательным явлением по социальным соображениям (медикаменты, товары для инвалидов и т. д.).

11

По своей социальной сути НДС регрессивен для конечного  потребителя.

 При отсутствии  каких-либо скидок и льгот НДС  вынуждает лиц с низкими доходами  выплачивать больший по сравнению  с более состоятельными слоями  населения процент своих доходов.  Например, семья с доходами 60 тыс. руб. и семья с доходом 600 тыс. руб. покупают одинаковый бытовой прибор за 10 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость составляет 20%, то есть 1666 руб. Обе семьи в данном случае уплатят один и тот же косвенный налог – 1666 руб. В одном случае НДС составит около 2,8% к сумме месячных доходов, в другом – только 0,28%.

На товары, которые  не являются предметами первоочередного  потребления и относятся к  деликатесным изделиям и предметам  роскоши, введены с 1 января 1992 г. акцизы. Акциз – косвенный налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителя. Он устанавливается на отдельные товары, услуги и отдельные виды минерального сырья.

Плательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и иные вышеперечисленные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

Подакцизными  товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция; 3) алкогольная продукция; 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) ювелирные изделия; 7) мотоциклы и легковые автомобили; 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла.

Ставки акцизов  по подакцизным товарам (за исключением  подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в процентах или абсолютной сумме.

«Названные два  вида налогов являются ценообразующими  факторами, они способствуют росту  цен, делают их во многих случаях недоступными для малообеспеченных семей, перекачивают средства из доходов покупателей в бюджет, тем самым не стимулируют спрос.

С другой стороны, косвенные налоги, включаемые в цену сырья, материалов,

                                                                                                                                 12

покупных комплектующих  изделий, увеличивают себестоимость изготовляемых товаров, удорожают их, тем самым не стимулируют предпринимательство, сдерживают производство.

Величина ставки НДС, акциза должна быть экономическим  регулятором. Поэтому большое внимание должно уделяться методике взимания налога. Надо выяснить, какой уровень налога допустим. У нас сначала государство подсчитывает, сколько ему нужно, и после этого определяет ставки налога»

Разновидностью  налоговых платежей являются таможенные пошлины (потоварное налогообложение импорта и экспорта). В мировой практике таможенное налогообложение ввозимой продукции имеет целью ограждение национального рынка от иностранных товаров, реализуемых по ценам ниже цен продукции отечественных производителей. Экспортируемые же товары обычно не облагаются налогом.

Конечно же, введение высоких пошлин на импортные товары должно стимулировать их отечественное  производство, обеспечивать поддержку  российского производителя. Но не просто и не сразу можно определить, помогут  ли высокие пошлины на импортные  товары повышению качества и конкурентоспособности  российской продукции.

«Сложившаяся  система налогообложения в России имеет ярко выраженную фискальную ориентацию, что и привело к жесткому подавлению частной предпринимательской деятельности, расцвету номенклатурного предпринимательства и взрывному росту теневой экономики. Во многом из-за пороков нынешней системы налогообложения в России не возникла нормально работающая конкурентная рыночная экономика» 
 
 
 
 
 
 
 

13

Налоговый контроль ценообразования

С вступлением  в силу части первой Налогового кодекса  Российской Федерации изменился  порядок определения цены реализации для целей налогообложения. Теперь ценой реализации товаров и услуг  для целей налогообложения является цена сделки, указанная сторонами, и  эта цена считается рыночной.

Случаи, когда  государственные контрольные органы вправе контролировать правильность определения  рыночной цены товаров, работ или  услуг, следующие:

1.Сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

2.Сделка является товарообменной операцией;

3.Сделка является внешнеторговой;

Имели место  отклонения более чем на 20% уровня цен, применяемых налогоплательщиком в пределах непродолжительного времени, кроме случаев, указанных в ст. 40 п.3 НК РФ

Если предприятие  снижает или повышает цену на товар, то налоговые органы имеют право  контролировать применение новой цены, в том случае, если имели место  колебания более чем на 20% уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах не продолжительного периода времени.

Если колебания  цен относительно их верхней границы  составляют более 20%, значит, налоговые  органы вправе применить по данной сделке для целей налогообложения  рыночную цену.

Существует шанс избежать доначисления налогов исходя из рыночных цен – попытаться обосновать именно эту цену и доказать, что  указанную цену можно считать  рыночной. Например, цена, примененная  налогоплательщиком, считается не рыночной, если она отклоняется от определенной налоговой службой рыночной цены в ту или иную сторону более  чем на 20%.

Если отклонение больше 20%, то согласно п.3 ст.40 НКРФ налоговый  орган  

14

вправе вынести  мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким  образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Если же отклонение не превышает 20%, то цена, примененная по сделке, признается рыночной.