Аудит импортных операций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ  
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ      УНИВЕРСИТЕТ»  
 
 
 
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного        хозяйства

 

 
 
 
РЕФЕРАТ  

 

 

По дисциплине: Бухгалтерский учет и аудит

На тему: Аудит импортных операций

 

 

Студент  ФФБД, 3-й курс, ДФН-1		П.В. Герасимович
Проверил  Кандидат наук, доцент		В. Н. Лемеш

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2016

1 Цели, задачи, нормативные правовые акты регулирующие объекты аудита импортных операций

 

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями (далее – МСФО) или законодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности[1]

В специальной литературе по практическому аудиту нет однозначного подхода к данному объекту аудиторской проверки. Ряд авторов вообще игнорирует импортные операции, не упоминая о них даже в соответствующих разделах аудита. В основном авторы рассматривают вопросы бухгалтерского учета, а не аудита импортных операций в соответствующих главах и параграфах. Лишь небольшое количество специальной литературы и отдельные публикации содержат самостоятельные разделы, либо полностью посвящены аудиту внешнеэкономических операций.

Цель аудита – независимая оценка финансовой информации аудируемого лица во всех существенных отношениях. [2]

С точки зрения некоторых аудиторов, цель аудита импортных операций – это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных отношениях, в том числе, об их соответствии нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности средств внутреннего контроля.

Отталкиваясь от этих целей, формируем задачи аудита импортных операций, детализируем их в зависимости от вида, с учетом особенностей проведения сделки.

Задачи аудита импортных операций:

1. Выражение независимого мнения:
• о правовом аспекте импортной операции;
• о достоверности и надежности системы учета и отчетности.

2. В эффективности системы внутреннего  контроля:

• соответствие импортной операции действующему законодательству;
• формирование полной и достоверной информации;
• единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости;
• своевременная регистрация операции на счетах бухгалтерского учета;
• оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями. [3, с. 34]

Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита:

1. Закон Республики Беларусь № 129-З от 10 января 2014 г. «О таможенном регулировании Республики Беларусь» ;
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь 166-З от 19.12.2002 г.;
3. Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности»;
4. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»;
5. Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;
6. Закон Республики Беларусь от 24 ноября 2011 г. № 347-З «О государственном регулировании внешнеэкономической деятельности»;
7. Международные правила толкования торговых терминов INCOTERMS;
8. Постановление Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 «Об утверждении правил проведения валютных операций»;
9. Указ Президента Республики Беларусь от  27 марта 2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»;
10. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь 24 января 2007 г. № 11 «О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов.[2]

 

2 Аудит импортных  операций

Импорт товара - ввоз товара на таможенную территорию Республики Беларусь для использования на территории Республики Беларусь и реализация этого товара на территории Республики Беларусь [4, ст.1].

Импорт - ввоз из-за границы товаров, технологии и капиталов для реализации и приложения на внутреннем рынке страны-импортера; возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения [5].

Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности [6].

Аудит импортных операций – один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью [7, с.40-41].

Приступая к проверке импортных операций, аудитор должен ознакомиться с внешнеторговыми контрактами, основное внимание при этом необходимо обратить на контрактную стоимость. При этом необходимо знать, что в контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара (порядок и форму расчетов), сроки и валюта платежа.

По каждому поступившему импортному товару надо ознакомиться в грузовыми таможенными декларациями, накладными и другими документами. Также необходимо знать, кто признается резидентом/нерезидентом при импорте (рис.1) [8, с.202-203].

Рисунок 1: Декларанты при импорте товаров

Источник: собственная разработка на основе [9]

Перечень первичной документации по внешнеэкономическим сделкам достаточно обширен и включает:

• внешнеторговые и другие договоры и контракты, а также переписку по ним;
• паспорта сделок;
• документы по исполнению договоров и контрактов:
• счета-фактуры, накладные, инвойсы, счета (кассовые чеки) с указанием страны происхождения товара и номеров ГДК;
• счета-проформы – для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых и вывозимых товаров;
• банковские и кассовые документы по оплате товара;
• товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.;
• товарные отчеты, документы складского (количественного) учета;
• документы, необходимые для производства таможенного оформления.

ГТД, иные документы по требованию таможенных органов (декларации таможенной стоимости; документы по корректировке таможенных платежей; учетная карта участника внешнеэкономической деятельности; спецификации, упаковочные листы; лицензии на право ввоза/вывоза товара; сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности; гигиенические сертификаты; ветеринарные свидетельства; лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды);

• иные документы в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
• организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения, положения, схемы) организации[6].

На следующем этапе проверки надо проверить и установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по импортным операциям, а также определена стоимость поступивших товаров, переведенных в денежные единицы Республики Беларусь.

Фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат по его приобретению, в которую включается: контрактная стоимость, транспортные расходы, расходы по страхованию, таможенные пошлины и расходы по закупке и транспортировке. При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акциз [6]. Рассмотрим нормативно-правовые акты, регулирующие уплату таможенных пошлин, НДС, акциз в Таблице 1.

 

Таблица 1«Нормативное регулирование уплаты таможенных пошлин, НДС, акцизов»

 

Вид платежа	Нормативные документы
Ставки таможенных пошлин     Льготы и преференции	Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации
	Тарифные преференции в отношении наименее развитых и развивающихся стран (перечень стран утвержден Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 №18) Соглашения о режимах свободной торговли (большинство стран СНГ, Сербия и др.) Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 №6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности»
НДС	Объекты налогообложения НДС – статья 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) Ставки НДС – статья 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)
Акцизы	Перечень подакцизных товаров – статья 111 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) Ставки акцизов – Приложение 1 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть)

Источник: собственная разработка на основе [9]

 

Стоимость имущества, указываемая в контракте, как правило, выражена в иностранной валюте. Аудитору при проверке импортных операций необходимо помнить, что отражение в бухгалтерскомучете организации-импортера приобретенного имущества осуществляется в момент перехода прав собственности в рублевой оценке по курсу Национального Банка Республики Беларусь, действовавшему на дату перехода прав собственности. Согласно п.3 ст.12 Закона №57-З пересчет выраженных в иностранной валюте активов (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности) и обязательств в белорусские рубли производится по официальному курсу по отношению к соответствующей иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом не производится пересчет (переоценка) выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков[1, 6].

При приобретении имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанный в товарно-транспортной накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной.

При этом  аудитор должен знать, что при приобретении имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операций, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

Стоимость работ и услуг, выполняемых сторонними организациями за иностранную валюту, пересчитывается в денежные единицы Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте выполненных работ (оказанных услуг).

Одним из основных финансовых инструментов государственного регулирования импорта остается валютный контроль, направленный, в первую очередь, на подтверждение обоснованности оплаты резидентом импортируемых товаров и покупки для этих целей иностранной валюты. Особенности валютного регулирования в Республике Беларусь отражены в Таблице 2.

 

Таблица 2 «Особенности валютного регулирования»

 

Нормативно-правовой акт	Особенность
Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»	Обязательная продажа 30 процентов валютной выручки
Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»	Императивные сроки завершения внешнеторговой операции (импорт – 60 дней, экспорт – 90 дней)
Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»	Регистрация внешнеторговой сделки на сумму свыше 3 000 евро
Инструкция, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.01.2008 № 15	Уведомление либо получение разрешения Национального банка в отношении ряда валютных операций
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.11.2008 № 165 "О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт"	Ограничение авансовых платежей по импорту
Иные нормативные акты по теме валютного регулирования размещены на сайте Национального банка Республики Беларусь