Анализ «затраты – объём – прибыль»

 

Корректировка не полностью или излишне списанных ОПР

В конце отчётного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закройте («ОПР» по фактическим суммам, «Списанные ОПР» - по расчётным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).

Прочие ОПР = 9 440+8 730+7 630+1 930 = 27 730 ДЕ.

ОПР = 4 630 + 41 300 + 27 730 = 73 660 ДЕ.

В нашем случае разность в -2 005 (71 655 ДЕ – 73 660 ДЕ) – это недосписанные общепроизводственные расходы, их относят в дебет счёта «Себестоимость реализованной продукции».

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
9	Списанные общепроизводственные расходы Себестоимость реализованной продукции Общепроизводственные расходы	71 655 2 005	73 660

 

ЗАДАНИЕ 3

На тему «Применение попроцессного метода калькулирования себестоимости»

 

В течение последних четырёх лет три компании занимают господствующее положение в производстве безалкогольных напитков, контролируя 85% рынка. Корпорация «кола» занимает 2-е место с объёмом реализации за прошлый год 27 450 000 ДЕ. Менеджер хочет начать производство нового низкокалорийного напитка. Безалкогольные напитки в корпорации полностью производятся в одном цехе. Все материалы добавляются в начале производственного процесса. Прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы распределяются равномерно в течении всего производственного процесса.

Бухгалтер корпорации считает, что затраты на производство нового напитка будут аналогичны затратам корпорации по производству напитка «КОЛА».

Есть следующие данные за прошлый год по этому напитку.

№ п/п		Кол-во (штук)	Затраты (ДЕ)
1	Незавершённое производство на 01.01.x8г.	11 640
2	Материальные затраты		11 880
3	Добавленные затраты (50% завершённости)		4 640
4	Незавершённое производство (70% завершённости) на 31.12.x8	17 190
5	Материальные затраты		14 250
6	Добавленные затраты		8 476
За год
7	Единицы, начатые в течение года	913 000
Затраты за год
8	Прямые трудовые затраты		380 000
9	Списанные ОПР		227 000
10	Отпущено основных материалов		960 000

 

Переменные операционные и коммерческие расходы составляют 1,10 ДЕ на единицу. Постоянные операционные и коммерческие расходы равны 0,5 ДЕ за единицу.

Два главных конкурента уже производят диетическую «КОЛУ». Компания А продаёт её за 4 ДЕ за единицу, компания В за 3,95 ДЕ за единицу.

Ожидается, что в следующем году все затраты возрастут на 10% по сравнению с 19x8 г. Корпорация «КОЛА» хочет иметь прибыль по крайней мере 12% над затратами.

А. Какие факторы необходимо рассмотреть при установлении цены реализации на новый напиток?

Б. Используя метод ФИФО при калькулировании затрат, рассчитать:

а) общие производственные затраты на единицу продукции;

б) общие затраты на единицу нового напитка в 19X8 г.

В. Каковы будут общие затраты на единицу нового напитка в 19x9 г.

Г. Какой диапазон цены реализации для нового напитка может быть рекомендован?

Дать объяснения своим выводам.

РЕШЕНИЕ

Подсчёт условных единиц продукции осуществляется в три этапа.

1. Рассчитаем количество условно  законченных единиц в незавершенном  производстве на начало периода  по добавленным затратам = количество  единиц * (100% - процент завершённости) = 11 640 * 0.5 = 5 820.

Справка: (100% - 50%) / 100% = 0.5

Условные единицы в незавершённом производстве по материальным затратам не учитываются, равны нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде.

2. Рассчитаем количество изделий начатых и законченных за этот период, оно равно количеству изделий, запущенных в производство за отчётный период минус количество изделий в остатках незавершенного производства на конец периода.

913 000 – 17 190 = 895 810 (штук)

3. Рассчитаем количество условных  единиц в незавершённом производстве  на конец периода:

- по затратам материалов = количество  единиц * 100%;

- по добавленным затратам = количество  единиц * процент завершённости.

По затратам материалов = 17 190 * 100% = 17 190 шт.

По добавленным затратам = 17 190 * 0.7 = 12 033 шт.

Приведённая далее таблица 1 иллюстрирует расчёт объёма производства продукции в условных единицах методом ФИФО для нашего примера.

Таблица 1

Расчёт условного объёма производства продукции

	Единицы, подлежащие учёту	Условные единицы
		Материальные затраты	Добавленные затраты
Начальные запасы (начатые в прошлом периоде, но не законченные)	11 640
Материальные затраты (100%)
Добавленные затраты			5 820
Начато и закончено в текущем периоде	895 810	895 810	895 810
Конечные запасы (не законченные в данном периоде)	17 190	17 190	12 033
Итого	924 640	913 000	913 663

 

Далее таблица 2 позволяет определить в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции. Для этого материальные и добавленные затраты, понесённые за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включённые в сальдо на начало периода по счёту «Незавершённое производство», в расчёте не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду.

 

Таблица 2

Расчет себестоимости единицы продукции

	Всего затрат			Затраты
	Начальные запасы	Текущий период	Всего учтено	Условные единицы	На условную единицу
Материальные затраты	11 880	960 000	971 880	913 000	960 000/913 000=1.05147864
Добавленные затраты	4 640	380 000+227 000 = 607 000	611 640	913 663	607 000/913 663=0.66435874
Итого	16 520	1 567 000	1 583 520	-
Производственная себестоимость = 1.05147864+0.66435874= 1.71583738

 

Таблицу итоговой себестоимости (таблица 3) используют для распределения общих затрат отчётного периода между изделиями. Часть затрат останется как сальдо счёта «Незавершённое производство» на конец отчётного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.

 

Таблица 3

Итоговая себестоимость

	Готовая продукция	Незавершённое производство
Начальные запасы Начальный остаток Затраты на завершение (условные единицы по добавленным затратам * себестоимость по добавленным затратам единицы продукции) (5 820*0.66435874)	16 520     3 866,57
Итого	20 386,57
Начато и закончено за период (895 810*1.71583738) Конечные запасы Материальные затраты (17 190*1.05147864) Добавленные затраты (12 033*0.66435874)	1 537 064,28	18 074,92 7 994,23
Итого	1 557 450,85	26 069,15
Проверка: Готовая продукция Незавершённое производство	1 557 450,85 26 069,15
Итого	1 583 520

Последним этапом калькулирования себестоимости будет проводка, которой себестоимость готовой продукции списывают со счёта «Незавершённое производство». Стоимость готовой продукции, которая рассчитана в таблице итоговой себестоимости, отражается по дебету счёта «Готовая продукция» и кредиту счёта «Незавершённое производство».

Проводка

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
1	Готовая продукция Незавершённое производство	1 557 450,85	1 557 450,85

Производственная себестоимость равна 1.7045667

Полная себестоимость = 1.71583738+ 1.1 + 0.5 = 3.31583738 ≈ 3.316

Учитываем повышение цен на 10%:   3.316 * 1.1 = 3.647

Закладываем 12% прибыли:     3.647 * 1.12 = 4.085

ВЫВОД: Из полученных расчётов можно сделать вывод, что корпорации «КОЛА» необходимо рассчитать цены конкурентов при условии повышения затрат на 10%.        Первый конкурент: 3.95*1.1 = 4.345 ДЕ за единицу.

           Второй  конкурент: 4*1.1 = 4.4 ДЕ за единицу.

Диапазон цен:   4.085 ≤ ц ≤ 4.4

Из полученных результатов мы видим, что наша цена единицы продукции намного ниже цен конкурентов, следовательно, смело можно выпускать и выходить на рынок с новым напитком.

ЗАДАНИЕ 4

 

На тему «Система «стандарт – кост», анализ отклонений»

 

Компания использует систему «стандарт – кост» в своём подразделении по производству изделий из стекла. Нормативные затраты на производство одного ветрового стекла следующие:

 

Основные  материальные затраты			Прямые трудовые затраты			ОПР			Общие норм. затраты
Количество	Цена	Основные материалы	Норм. часы	Ставка	Прямые трудовые затраты	Часы	Коэффициент ОПР	ОПР
83	3,8	315,4	5,8	11,3	65,54	5,8	5,59	32,4	413,34

 

Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 3 ДЕ на 1 ч. прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 27 000 ДЕ. В течение января подразделение изготовило 1 650 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1 800 таких стёкол. Фактические затраты на одно ветровое стекло составили:

 

Основные  материальные затраты			Прямые трудовые затраты			ОПР			Общие факт. затраты
Количество	Цена	Основные материалы	Факт. часы	Ставка	Прямые трудовые затраты	ОПР общее факт.	Количество стекла	ОПР на ед.
81	3,9	315,9	5,9	11,3	66,67	40260	1650	24,4	406,97

 

Найти:

1. Общее отклонение материалов.

2. Отклонение по использованию  материалов за январь.

3. Отклонение по цене материалов  за январь.

4. Общее отклонение по заработной  плате.

5. Отклонение по ставке оплаты труда за январь.

6. Общее отклонение ОПР.

7. Отклонение ОПР по фактическим  затратам.

8. Отклонение ОПР по объёму  производства.

Определить, благоприятные отклонения или неблагоприятные

РЕШЕНИЕ:

 

1. Общее отклонение материалов =

= Фкол*Фц–Нкол*Нц = 1 650*81*3.9–1 650*83*3.8 =  825

Неблагоприятное отклонение

 

2. Отклонение по использованию  материалов за январь =

= (Фкол – Нкол) * Нц = (81*1650 – 83*1650)*3.8 = - 12 540

Благоприятное отклонение

 

3. Отклонение по цене материалов  за январь =

= (Фц – Нц)*Фкол = (3.9 – 3.8)*1650*81 = 13 365

Неблагоприятное отклонение

Проверка:

Общее отклонение материалов + Отклонение по цене = 13 365 -12 540 = 825

 

4. Общее отклонение по заработной  плате =