Анализ себестоимости продукции на деревоперерабатывающем предприятии ОАО «Можгинский Лесокомбинат»

2. Анализ себестоимости  продукции на деревоперерабатывающем  предприятии ОАО «Можгинский  лесокомбинат»

 

2.1. Анализ структуры  себестоимости продукции

 

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического процесса на структуру затрат.

Элементы затрат:

• материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетный фонды).

Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центов сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;
• отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;
• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

В зависимости от способа отнесения расходов на себестоимость продукции различают:

прямые расходы. Эти расходы связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и прочее). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.

косвенные расходы. Связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих и по всем прямым расходам, производственной площади и так далее). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и другие.

Соотношение отдельных расходов в их общей сумме представляет собой структуру себестоимости продукции.

На структуру себестоимости (расходов предприятия) влияют конкретные условия хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым можно отнести: специфику отрасли, географические и природно-климатические условия, технико-организационный уровень предприятия.

Значительный удельный вес в себестоимости продукции на ОАО «Можгинский Лесокомбинат» занимают материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия), а также расходы на оплату труда.

 

2.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

 

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Таблица 1

Затраты на производство продукции в 2004 году

 

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+, -	план	факт	+, -
Материальные затраты	195539,7	212904,9	+17365,2	80,34	80,82	+0,48
Заработная плата	30193,4	31743,4	+1550,0	12,41	12,05	-0,36
в том числе  служащих	9775,3	10475,3	+700,0	4,02	3,98	-0,04
Отчисления в фонд социальной защиты	10748,9	11300,6	+551,7	4,42	4,29	-0,13
в том числе служащих	3480,0	3729,2	+249,2	1,43	1,42	-0,01
Амортизация основных средств	1753,6	1889,6	+136,0	0,72	0,72	0
Прочие расходы	5140,3	5598,3	+458,0	2,11	2,12	+0,01
Полная себестоимость	243375,9	263436,8	+20060,9	100,0	100,0	-
Продолжение таблицы 1
Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+, -	план	факт	+, -
в том числе
переменные расходы	226346,4	245103,4	+18757,0	93,0	93,04	+0,04
постоянные расходы	17029,5	18333,4	+1303,9	7,0	6,96	-0,04

 

По результатам таблицы 1 можно сделать следующие выводы.

Фактические затраты предприятия выше плановых на 20 060,9 тыс. руб. или на 8,24%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Сумма переменных расходов увеличилась на 18 757,0 тыс. руб., постоянных – на 1 303,9 тыс. руб.

Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат на 0,48% в связи с инфляцией, а доля заработной платы уменьшилась на 0,36%.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:

• объема выпуска продукции в целом по предприятию (VBПобщ);
• ее структуры (Удi);
• уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);
• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = ∑ (VBПобщ * Удi * bi) + А.                                                              (1)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.

Из таблицы  2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,9% (Квп = 1,029) сумма затрат возросла на 6 564,10 тыс. руб. (249 940,0 тыс. руб. – 243 375,9 тыс. руб.)

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 3 758,9 тыс. руб. (253 698,9 тыс. руб. – 249 940,0 тыс. руб.). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции на ОАО «Можгинский Лесокомбинат» за 2004 год

 

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ∑ (VВПiпл * biпл) + Апл	243 375, 9	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑ (VВПiпл * biпл) Квп + Апл	249 940, 0	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑ (VВПiф * biпл) + Апл	253 698, 9	факт	факт	план	план
Продолжение таблицы 2
Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑ (VВПiф * biф) + Апл	262 132, 9	факт	факт	факт	план
Фактические: ∑ (VВПiф * biф) + Аф	263 436, 8	факт	факт	факт	факт

 

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 8 434,0 тыс. руб. (262 132, 9 тыс. руб. – 253 698, 9 тыс. руб.).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1 303, 9 тыс. руб. (263 436, 8 тыс. руб. – 262 132, 9 тыс. руб.), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 20 060, 9 тыс. руб. (263 436,8 тыс. руб. – 243 375, 9 тыс. руб.), или на 8,24%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 10 323, 0 тыс. руб. (253 698, 9 тыс. руб. – 243 375, 9 тыс. руб.), а за счет роста себестоимости продукции – на 9737, 9 тыс. руб. (263 436,8 тыс. руб. – 253 698, 9 тыс. руб.).

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

∆Зц = ∑(∆Цi * Рiф)                                                                                      (2)

На ОАО «Можгинский Лесокомбинат» за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 8 823, 5 тыс. руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты возросли на:

∆З = ∆Зобщ - ∆Зц = 9 737, 9 тыс. руб. – 8 823,5 тыс. руб. = + 914, 4 тыс. руб.

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции предприятия составляет 90,6% (8 823, 5 тыс. руб. / 9 737,9 тыс. руб. * 100%), а внутренних – 9,4% (914, 4 тыс. руб. / 9 737, 9 тыс. руб. * 100%),  что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

 

2.3. Анализ затрат на  рубль произведенной продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из таблицы 3 очевидно, что за пять лет наше предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.

Таблица 3

Динамика затрат на рубль продукции

 

Год	ОАО «Можгинский Лесокомбинат»		ЗАОр МД НП «Красная Звезда» (конкурент)		В среднем по отрасли
	уровень показателя, коп.	темп роста, %	уровень показателя, коп.	темп роста, %	уровень показателя, коп.	темп роста, %
2000	94,2	100	95,0	100	95,4	100
2001	92,5	98,2	93,5	98,4	94,2	98,7
2002	90,8	96,4	92,0	96,8	93,5	98,0
2003	91,2	96,8	91,8	96,6	94,0	98,5
2004	90,4	95,9	90,8	94,7	92,0	96,4

 

За этот период уровень данного показателя на ОАО «Можгинский Лесокомбинат» снизился на 4,1%, в среднем по отрасли – на 3,6%, а у предприятия-конкурента ЗАОр МД НП «Красная Звезда» - на 5,3%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции наше предприятие отстает от предприятия-конкурента, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов представлена на рисунке 1.