Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

     2.1. Анализ выполнения  плана по реализации  продукции

     Реализация  продукции является завершающей  фазой кругооборота хозяйственных  средств, последним этапом производственно-финансовой деятельности предприятия. В процессе сбыта продукции проверяется соответствие выпускаемой продукции потребностям экономики, запросам ее потребителей. Анализируя выполнение плана реализации продукции, необходимо рассмотрение его выполнения не только в целом по объему, но также и по срокам, изделиям и потребителям. Большое внимание при анализе уделяют изучению структуры реализованной продукции, так как те или иные изменения в ней оказывают определенное влияние на выполнение плана реализации.

      В процессе анализа изучается динамика и выполнение плана по реализации продукции по каждому виду и в целом по хозяйству с учетом каналов реализации (государству, на рынке, другим организациям, работникам хозяйства и т.д.). С этой целью фактические данные об объеме продаж каждого вида продукции сравнивают с плановыми и данными прошлых лет и определяют абсолютные и относительные отклонения. Для обобщающей оценки выполнения плана реализации продукции в целом по хозяйству ее объем выражается в сопоставимых ценах:

     Изменение объема реализации продукции складывается под воздействием многочисленных факторов: объем производства продукции, уровень  товарности продукции, использование  продукции на производственные нужды (расширение производства (площади посевов, поголовья), удельный расход продукции), потери продукции при хранении ( по объективным и субъективным причинам), качество продукции. Важнейшими из них являются изменение объема производства продукции VВП и уровня товарности УТ.

     Большое влияние на объем реализации продукции оказывает ее качество. Чем выше качество продукции, реализованной государству, тем выше зачетная масса и цены, и наоборот, хозяйства, реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе.

     В процессе анализа следует также изучить выполнение плана реализации продукции по сортам (молоко), кондициям (животные), срокам реализации (картофель, овощи, фрукты), так как от этого во многом зависят финансовые результаты хозяйства.

     В заключении анализа нужно определить резервы увеличения объема реализации продукции за счет: увеличения объема производства продукции; повышения качества товарной продукции; экономного использования продукции на производственные нужды; недопущения ее потерь и порчи.

     Проведем  анализ выполнения плана по реализации продукции на примере хозяйства ОНО ОПХ «Стрелецкое»:

Таблица №2.1

Анализ  выполнения плана по реализации продукции 

Вывод:

     По  данным таблицы видно, что объем реализации зерна в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 10,4%, план текущего года перевыполнен на 1,6%. В отличии от предыдущего года, в отчетном году снизилась продажа молока на 4,7% , но вместе с тем, плановое задание перевыполнено на 1,4%. Реализация живой массы КРС в 2007г. сократилась по отношению к 2006г. на 14,2%; по отношению к плану - на 2,4% .  
 
 
 
 

     2.2. Анализ товарности  отдельных видов  продукции

     Следует также изучить выполнение плана  и динамику уровня товарности по каждому  виду продукции и в целом по хозяйству. Товарная продукция – это реализованная продукция. Она оценивается в текущих ценах и является источником снабжения промышленности сырьем, а населения продуктами питания. За счет товарной продукции создаются государственные резервы продовольствия и сырья в стране, а также резервы для экспорта. Качество товарной продукции – один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот. Процентное отношение товарной продукции данного вида к валовой продукции этого же вида является показателем товарности продукции. При определении показателя товарности всей сельскохозяйственной продукции предприятия объемы товарной и валовой продукции берутся в денежной форме в единых ценах.

     При исчислении коэффициента товарности в денежной оценке- ни в валовую, ни в товарную продукцию не включают нетоварные и малотоварные продукты (корма : сено, солома, стебли кукурузы, трава на зеленый корм, силос, а также -навоз). Кроме того, из валовой продукции исключается стоимость прироста или прибавляется стоимость убыли незавершенного производства в земледелии, а также исключается стоимость выращивания многолетних насаждений, которые не могут быть предметом товарооборота, а в валовую продукцию входят. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица №2.2.

Анализ  товарности отдельных видов продукции 

Вывод:

      Из  данных представленных в таблице  следует, что в 2007 г., по сравнению с 2006 г., товарность зерна увеличилась на 5,4%. Значительно вырос процент товарности прироста живой массы КРС - на 14,6 %. Наряду с этим, в отчетном году на 1,8% снизилась товарность молока. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Анализ влияния  отдельных факторов  на величину выручки от реализации продукции 

     Основную  часть выручки предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана выручки от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

     Выручка от реализации продукции в целом по хозяйству зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции VРП; ее структуры УД_i; себестоимости С_i и уровня среднереализационных цен Ц_i.

     Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму выручки. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению выручки. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы выручки.

     Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму выручки. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма выручки возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции- общая сумма выручки уменьшится.

     Себестоимость продукции и выручка находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы выручки и наоборот.

     Изменение уровня среднереализационных цен и величина выручки находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма выручки возрастает и наоборот.

     Если  сравнить плановую и условную сумму выручки, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах  и при плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции. Эти же результаты можно получить и способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

     Следует проанализировать также выполнение плана и динамику выручки от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Влияние факторов можно рассчитывать с помощью метода цепных подстановок и абсолютных разниц. Расчеты проводятся по каждому виду продукции.

     По  данным таблицы 2.3. можно установить, по каким видам продукции план по сумме выручки в ОНО ОПХ «Стрелецкое» в 2007 г. перевыполнен, а по каким не довыполнен, и какие факторы оказали положительное влияние, а какие – отрицательное, и в какой степени. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица №2.3

Анализ  влияния отдельных факторов на величину выручки от реализации продукции

Вывод:

     По  данным таблицы видно, что в 2007 г. выручка от реализации зерна фактически уменьшилась на 4558 тыс. руб., по сравнению с планом, и составила 25079 тыс. руб. За счет повышения количества реализации зерна на 505 ц, выручка увеличилась на 224,8 тыс. руб., в то время, как за счет снижения цены реализации на 0,15 тыс. руб., выручка уменьшилась на 4802 тыс. руб. Всего по растениеводству выручка от реализации уменьшилась на 4076 тыс. руб. Фактически в отчетном году реализовано молока на 452 ц больше, цена реализации выросла на 0,1 тыс. руб., что повлекло за собой увеличение прибыли на 218,9 тыс. руб. и 3222,1 тыс. руб. соответственно. Всего выручка от реализации молока составила 28418 тыс. руб., что больше плановой на 3441 тыс. руб. Выручка от реализации мяса КРС увеличилась на 2361 тыс. руб. За счет роста цены реализации на 1,3 тыс. руб., она возросла на 2553 тыс. руб.; за счет снижения количества реализуемого мяса на 48 ц, выручка уменьшилась на 192 тыс. руб. Всего фактическая выручка по животноводству составила 38842 тыс. руб., что превышает плановую на 5865 тыс. руб. Всего по хозяйству получена выручка в размере 66222 тыс. руб., превышающая план на 3608 тыс. руб.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Анализ влияния  отдельных факторов  на отклонение  фактической прибыли от плановой. 

     Прибыль является одной из основных экономических  категорий рыночного хозяйства. Как экономическая категория  прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Она является показателем, в котором  отражаются эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль как конечный результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия.

     Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется специфической отраслевой особенностью предприятия. Прибыль от реализации продукции, работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей), себестоимостью реализованных товаров, работ и услуг, коммерческих и управленческих расходов.

     Важнейшими  факторами, влияющими на сумму прибыли от реализации, являются: изменение цены реализации продукции, изменение себестоимости реализованной продукции, изменение величины коммерческих и управленческих расходов, изменение объема реализованной продукции, изменение структуры ассортимента реализованной продукции.

     Для определения  влияния каждого  фактора в отдельном на отклонение фактической суммы прибыли (убытка) от плановой используют приемы цепной подстановки, исчисления разниц и сравнения.

     Влияние объема реализованной продукции, работ и услуг находят, исчисляя разницу между фактической и плановой суммой выручки и умножая ее на плановую величину прибыли в расчете на тысячу рублей денежной выручки по плану. Разница в денежной выручке складывается под влиянием изменения по сравнению с планом объема и структуры реализованной продукции, а цены в этих расчетах единые (плановые). Умножая разницу на плановый результат в расчете на 1 тыс. руб. денежной выручки, мы исключаем влияние изменения структуры реализованной продукции, работ и услуг.

     Влияние изменения себестоимости на финансовый результат определяют путем расчета  разницы между полной плановой себестоимостью фактического количества реализованной продукции, работ и услуг и отчетной полной себестоимостью того же объема реализованной продукции, работ и услуг. Следует помнить, что зависимость между себестоимостью и финансовым результатом обратная, с возрастанием себестоимости финансовый результат снижается, а при снижении - возрастает.

     Влияние реализационных цен определяется путем вычитания из отчетной суммы денежной выручки расчетной суммы.

     Углубляя  анализ, выясняют причины отклонений финансового результата по основным видам реализованной продукции  и отраслям. Для расчетов влияния  каждого фактора целесообразно  использовать прием исчисления разниц между показателями и сравнения результатов.

     Проведем  анализ влияния отдельных факторов на отклонение фактической прибыли от плановой на примере ОНО ОПХ «Стрелецкое»:

Таблица №2.4.

Анализ  влияния отдельных факторов на отклонение фактической прибыли от плановой

Вывод:

     Данные  таблицы №2.4. свидетельствуют об отклонениях отчетной суммы прибыли  от плановой по всем основным видам продукции. Общее увеличение прибыли от реализации зерна составило 7135 тыс. руб. За счет увеличения объема продукции на 3016 ц, она возросла на 444,4 тыс. руб.; за счет роста себестоимости 1 ц зерна на 18,69 руб. – на 600,52 тыс. руб.; за счет повышения цены реализации 1ц на 226,92 руб.– на 7291,2 тыс. руб. Фактически прибыль от реализации молока составила 6006 тыс. руб., что превышает план на 1981 тыс. руб. За счет снижения реализации молока на 1605 ц, прибыль уменьшилась на 188,18 тыс. руб. В то же время, за счет роста себестоимости на 120, 47 руб. и цены реализации на 186,76 руб., прибыль увеличилась на 3942 тыс. руб. и 6111,16 тыс. руб. соответственно. Прибыль от реализации мяса КРС фактически увеличилась на 301 тыс. руб. За счет снижения количества продукции на 322 ц –объем прибыли возрос на 536,25 руб.; за счет роста себестоимости 1 ц -на 1308,3 руб.: за счет увеличения цены реализации  на 1187,9 руб. – на 2318,8 тыс. руб. 
 
 
 
 
 

2.5. Анализ рентабельности отдельных видов продукции, отраслей и хозяйства в целом. 

     Показатели  рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они, более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели рентабельности служат не только для оценки деятельности предприятия, но и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Различают:

     1.  Показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2. Показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3. Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

     Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли  от реализации продукции и чистой прибыли.

     В экономической литературе рентабельность продаж предлагается рассчитывать. Как отношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к сумме полученной выручки. Этот показатель определяется как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции.

     Оно показывает, сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции; может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

     Рентабельность  продаж рассчитывается путем деления  прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки ВР. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

     R_рп=П_рп/ВР*100; или R_рп=ЧП/ВР*100.

     Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный  в целом по предприятию, зависит  от трех основных факторов первого  порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

     Расчет  влияния факторов первого порядка  на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки. Затем следует выполнить факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции: 

     Проанализируем  изменение рентабельности отдельных  видов продукции, отраслей хозяйства  в целом, в отчетном году в сравнении  с предыдущим годом, на примере ОНО  ОПХ «Стрелецкое»:  
 
 
 
 
 
 

Таблица №2.5.

Анализ  рентабельности отдельных видов  продукции, отраслей и хозяйства в целом 

Вывод:

     По  результатам проведенного расчета можно сделать вывод о том, что рентабельность в целом по хозяйству в отчетном году по сравнению с предыдущим повысилась на 13,26% и составила 27,3%. В 2007 г. значительно выросла прибыль от реализации зерна и составила 11425 тыс. руб., что на 7135 тыс. руб. больше, чем в 2006 г., вследствие этого, уровень рентабельности зерна увеличился на 47,3%. Рентабельность молока повысилась на 6%. Реализация мяса КРС в 2006 г. и 2007 г. убыточна, соответственно, уровень рентабельности составил -28,8%  и    -25,2%. Уровень рентабельности в целом по отрасли животноводства увеличился на 0,67%, растениеводства –на 76,65%. Самый высокий уровень рентабельности за 2007г. сложился в отрасли растениеводства -83,7%, что на 76,65% больше, чем годом ранее.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы  и предложения

     Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению  прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

     Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции ( работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и др. (внешние факторы); изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и др.(интенсивные); снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная и другие.  

     В данной курсовой работе анализируется: выполнение плана по реализации продукции, товарность отдельных видов продукции, влияние отдельных факторов на величину выручки от реализации, на отклонение фактической прибыли от плановой, рентабельность отдельных видов продукции, отраслей и хозяйства в целом.

     В ОНО ОПХ «Стрелецкое», рассмотренном в данной работе, в исследуемом периоде, наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко, что составляет 42,9% и эквивалентно 28418 тыс. руб.; объем прибыли молочного производства составил 6006 тыс. руб. при уровне рентабельности 26,8%. Но наряду с этим, в 2007 г. наибольший объем прибыли был получен от реализации зерна -11425 тыс. руб., уровень рентабельности при этом составил 83,6%, и является самым высоким во всем производстве хозяйства. Значительный рост уровня рентабельности в растениеводстве по сравнению с 2006 годом говорит о скрытых резервах дальнейшего повышения доходности от выращивания зерновых культур.

     Показатель  рентабельности производства имеет  особенно важное значение в современных, рыночных условиях, когда руководству  предприятия требуется постоянно  принимать ряд неординарных решений для обеспечения прибыльности, а, следовательно, финансовой устойчивости предприятия. Факторы, оказывающие влияние на рентабельность сельскохозяйственного производства, многочисленны и многообразны. Одни из них зависят от деятельности конкретных коллективов, другие связаны с технологией и организацией производства, эффективности использования производственных ресурсов, внедрением достижений научно-технического прогресса. Как показали практические расчёты, показатели рентабельности имеют более или менее значительные колебания по годам, что является следствием изменения цен реализации и себестоимости продукции. На уровень реализационных цен оказывает, прежде всего, количество и качество товарной продукции, а на себестоимость - урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность скота, а также величина трудовых и материальных затрат.

     В настоящее время большинство  сельскохозяйственных предприятий  являются нерентабельными (убыточными) или малорентабельными, что является следствием экономического кризиса в стране.

     Что касается ОНО ОПХ «Стрелецкое», то его уровень рентабельности в 2007 году составил 27,3%. Используя имеющиеся возможности и при принятии соответствующих мер, можно добиться дальнейшего повышения прибыльности хозяйства. К таким мерам, прежде всего, относится снижение себестоимости продукции, повышение производительности труда и фондоотдачи, углубление специализации хозяйства на более рентабельных видах продукции. 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Афанасьев В. Н., Маркова А. И.«Статистика сельского хозяйства»: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 272 с.: ил.
2. Завгородний В. И., Малофеев Т. В.. Трубилин И. Т. «Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий» – 3е изд., перераб. и доп. –М.: Агропромиздат, 1987.-366с. (Учебники и учебные пособия для студентов высш. учеб. заведений)
3. Зинченко А. П. «Сельскохозяйственные предприятия: экономико-статистический анализ» - М.: Финансы и статистика, 2002. – 160 с.
4. Крылов Э. И., Власова В. М., Журавкова И. В. «Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции»: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 720 с.
5. Савицкая Г. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК»: Учеб. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998. – 494 с.
6. Фудина А. В., Плетцов С. Н., Кузнецов В. П. «Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий» – М.: Агропромиздат, 1991. – 256 с. ( Учеб. пособия для учащихся техникумов)
7. «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий» журнал №4, 2007 г.
8. «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий» журнал №8, 2007 г.