Амортизация основных фондов предприятий в современных условиях

     Ускоренная  амортизация является целевым методом  более  быстрого по сравнению с  нормативными  сроками  службы  основных  фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения [5].

     Предприятия могут применять ускоренный метод  исчисления амортизации в отношении  основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной  и  морально устаревшей техники новой более производительной.

     При введении ускоренной амортизации предприятия  применяют равномерный способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

     Ускоренная  амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств  на предприятии; накопить достаточные  средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить  налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

     1.3. Основные фонды  как объект амортизации

     Первоначальное  формирование основных фондов на вновь  создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства — часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

     В соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов народного хозяйства  в РФ (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарт России от 29.12.1994 г. № 359, в Положении дано определение единицы основных средств как инвентарного объекта, к которому относится объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Например, если мебель приобретена как единый набор - это основное средство.

     Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация  основных средств и единый принцип  их оценки в учете.

2. Особенности расчета амортизации в современных условиях.

     2.1. Особенности начисления  амортизации основных  фондов.

     Амортизация  начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые  при  производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

     Начисление  амортизации производится организацией по объектам  основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Объектами для начисления  амортизации  являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете.

     Наряду  с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных  средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется: по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств; на капитальные затраты на коренное улучшение земель не  связанные с созданием сооружений; на объекты основных средств (в форме оборудования и  транспортных  средств), находящихся в запасе; на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

     Амортизация не начисляется: по объектам жилого фонда и внешнего  благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; по приобретенным изданиям; по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам; экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; по земельным участкам и объектам природопользования.

     Наряду  с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным: по договорам дарения; безвозмездно в процессе приватизации.

     Согласно  ПБУ утвержденным приказом  МФ  от  03.09.97  установлен  новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях: в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев; при консервации объекта на срок более трех месяцев.

     Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного  использования  при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

     В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О  внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:

     1. При  начислении  амортизационных  отчислений  по  объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных  ассигнований,  в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

     2. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     3. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     4. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности  организации  в  отчетном периоде.

     5. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок  начисления  амортизации по объектам основных  средств. До этого времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем  объектам основных средств, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц. Т.е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется  с  1- го числа месяца, следующего за месяцем  поступления  в  эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го  числа  месяца,  следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

     Новый подход предусматривает расчет годовых  сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в течении  отчетного года  амортизационные  отчисления   по   объектам   начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и  с  учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в  прошлом  месяце  объектам основных средств.

     Следовательно, главным является правильное определение  годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием основных средств в течении года, а расчет месячных сумм амортизации  не  представляет  трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.

     Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости  классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но  и по  видам работ, для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия  производства  могут  вызывать  повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих  случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

2. Амортизационная политика предприятия и её характеристика.

     Амортизационная политика – это комплекс организационно-методических подходов к управлению амортизационным процессом на основе нормативно-правовой базы. В современной экономической науке выделяют следующие элементы амортизационной политики: определение первоначальной стоимости основных средств, разработка сроков полезного использования, реализация эффективных механизмов начисления амортизации, создание условий, обеспечивающих использование амортизации в соответствии с функциональным назначением.

     Одним из важнейших источников финансирования организаций являются амортизационные  отчисления, представляющие собой сумму  износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

     По  экономической природе амортизационные  отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты и т. д.

     Таким образом, согласно экономической концепции, под амортизацией понимается средство распределения затрат на приобретение долгосрочных активов во времени и регулирования тем самым величины финансового результата, приходящегося на отчетные периоды.

     Регулирование финансового результата составляет основу финансовой амортизационной  концепции. При этом в отличие от концепции экономической, акцент делается на возможности и направлениях использования высвобождаемого финансового результата. Амортизация,  с  точки  зрения экономической  концепции, есть потребленная стоимость, а с финансовой —  сумма, накопленная для последующего реинвестирования.

     Налоговая (фискальная) составляющая амортизации, так же как и в двух предыдущих случаях, предполагает уменьшение величины финансового результата, однако в  данном случае он служит не столько  мерой эффективности хозяйственной деятельности, сколько объектом налогообложения, поскольку речь идет о величине налогооблагаемой прибыли.

     В большинстве развитых стран, экономика  которых характеризуется высокой  инновационной активностью, амортизационная  политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы. От состояния воспроизводства основного капитала зависит создание и регулирование рынка средств производства (основного капитала), а также  технический уклад всего хозяйственного комплекса. В этой связи становится особо актуальным более подробное рассмотрение способов реализации амортизационной политики хозяйствующего субъекта.

     В последние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине XX в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и наоборот, доля прибыли в общих инвестициях уменьшилась с 50% до 5-10%, а заемных средств — соответственно с 25-30 % до 12-15 %.

     Исследования  свидетельствуют о четкой направленности тенденций в налогообложении, начислении дивидендов и в амортизационной политике  на усиление инвестиционной активности в зарубежных странах и явном отсутствии этих тенденций в российской экономике.

     Существующая  амортизационная политика как инструмент управления воспроизводством основного  капитала пока еще не стала эффективным инструментом стимулирования инвестиционной активности в национальной экономике.