Амортизация основных фондов и расчет амортизационных отчислений

Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок полезного использования – 5 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна

1 / (5 × 12) × 100% = 1,67%,

а сумма амортизации составит

200 000 × 0,0167 = 3 340 руб. в месяц или 40 080 рублей в год (3 340 руб. × 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

 

б) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит:

5: 15 × 100% = 33,33%,

Во второй:

4: 15 × 100% = 26,67%,

В третий:

3: 15 × 100% = 20,00%,

В четвертый:

2: 15 × 100% = 13,33%,

В пятый:

1: 15 × 100% = 6,67%.

 

Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.

Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

 

 

Таблица 2.

год	первоначальная стоимость, руб.	годовое соотношение	годовая норма амортизации, %	годовая сумма амортизации, руб.	ежемесячная сумма амортизации, руб.	остаточная стоимость на конец года, руб.
1	200 000	5/15	33,33	66 660	5 555	133 340
2	200 000	4/15	26,67	53 340	4 445	80 000
3	200 000	3/15	20,00	40 000	3 333	40 000
4	200 000	2/15	13,33	26 660	2 222	13 340
5	200 000	1/15	6,67	13 340	1 112	0

 

в) Комбинированный (нелинейный) способ

Согласно НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I–VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации равна

 

а = (2 / Тпи) × 100%,

где Тпи – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная  стоимость объекта в целях  начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта  определяется путем деления его  базовой стоимости на количество  месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 5 лет.

Ежемесячная норма амортизации

а = 2 / (5 × 12) × 100% = 3,33%.

1 месяц.

А мес 1 = К бал × а

200 000 × 0,0333 = 6 660 руб.

К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 1

200 000 – 6 660 = 193 340 руб.

 

2 месяц.

А мес 2 = (К бал – А мес 1) × а

(200 000 – 6 660) × 0,0333 = 6 438,22 руб.

К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 2

193 340 – 6 438,22 = 186 901,78 руб.

 

3 месяц.

А мес 3 = (К бал – А мес 1 – А мес 2) × а

(200 000 – 6 660 – 6 438,22) × 0,0333 = 6 223,83

К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 3

186 901,78 – 6 223,83 = 180 677,95 руб.

И так далее.

Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.

 

Таблица 3.

месяц	первоначальная стоимость на начало месяца, руб.	норма амортизации, %	ежемесячная сумма амортизации, руб.	остаточная стоимость на конец месяца, руб.
1	200 000,00	3,33	6 660,00	193 340,00
2	193 340,00	3,33	6 438,22	186 901,78
3	186 901,78	3,33	6 223,83	180 677,95
4	180 677,95	3,33	6 016,58	174 661,37
5	174 661,37	3,33	5 816,22	168 845,15
6	168 845,15	3,33	5 622,54	163 222,61
7	163 222,61	3,33	5 386,35	157 836,26
8	157 836,26	3,33	5 255,95	152 580,31
9	152 580,31	3,33	5 080,92	147 499,39
10	147 499,39	3,33	4 911,73	142 587,66
11	142 587,66	3,33	4 748,17	137 839,49
12	137 839,49	3,33	4 590,06	133 249,43
13	133 249,43	3,33	4 437,21	128 812,22
14	128 812,22	3,33	4 289,45	124 522,77
15	124 522,77	3,33	4 146,61	120 376,16
16	120 376,16	3,33	4 008,53	116 367,63
17	116 367,63	3,33	3 875,04	112 492,59
18	112 492,59	3,33	3 746,00	108 746,59
19	108 746,59	3,33	3 621,26	105 125,33
20	105 125,33	3,33	3 500,67	101 624,66
21	101 624,66	3,33	3 384,10	98 240,56
22	98 240,56	3,33	3 271,41	94 969,15
23	94 969,15	3,33	3 162,47	91 806,68
24	91 806,68	3,33	3 057,16	88 749,52
25	88 749,52	3,33	2 955,36	85 794,16
26	85 794,16	3,33	2 856,95	82 937,21
27	82 937,21	3,33	2 761,81	80 175,40
28	80 175,40	3,33	2 669,84	77 505,56
29	77 505,56	3,33	2 580,94	74 924,62
30	74 924,62	3,33	2 494,99	72 429,63
31	72 429,63	3,33	2 411,91	70 017,72
32	70 017,72	3,33	2 331,59	67 686,13
33	67 686,13	3,33	2 253,95	65 432,18
34	65 432,18	3,33	2 178,89	63 253,29
35	63 253,29	3,33	2 106,33	61 146,96
36	61 146,96	3,33	2 036,19	59 110,77
37	59 110,77	3,33	1 968,39	57 142,38
38	57 142,38	3,33	1 902,84	55 239,54
39	55 239,54	3,33	1 839,48	53 400,06
40	53 400,06	3,33	1 778,22	51 621,84
41	51 621,84	3,33	1 719,01	49 902,83
42	49 902,83	3,33	1 661,76	48 241,07
43	48 241,07	3,33	1 606,43	46 634,64
44	46 634,64	3,33	1 551,93	45 081,71
45	45 081,71	3,33	1 501,22	43 580,49
46	43 580,49	3,33	1 451,23	42 129,26
47	42 129,26	3,33	1 402,90	40 726,36
48	40 726,36	3,33	1 356,19	39 370,17

 

Из таблицы видно, что остаточная стоимость объекта достигнет 20% его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 48-го месяца срока его эксплуатации. На 49 месяце остаточная стоимость объекта будет равна 39 370,17 рублей. До окончания срока использования объекта останется 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит

39 370,17 руб.: 12 мес. = 3280,85 руб.

 

г) Сравнение линейного и нелинейного способов

Чтобы понять преимущество одного метода перед другим, можно посчитать величины финансовых потерь, которые организация несет, использовав эти деньги на приобретение оборудования, а не положив в банк под проценты.

При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при линейном способе мы получаем следующую сумму:

200 000/(1+0,09)1 + 200 000/(1+0,09)2 + 200 000/(1+0,09)3 + 200 000/(1+0,09)4 + + 200 000/(1+0,09)5 = 183 486 + 168 336 + 154 440 + 141 683 + 129 988 =

= 777 933 (руб. за 5 лет)

При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при нелинейном способе мы получаем следующую сумму:

200 000/(1+0,09)1 + 133 249,43/(1+0,09)2 + 88 749,52/(1+0,09)3 +

+ 59 110,77/(1+0,09)4 + 39 370,17/(1+0,09)5 = 183 486 + 112 153 + 68 532 + 41 875 + 25 588 = 416 484 (руб. за 5 лет)

Из расчетов видно, что при использовании линейного метода расчета амортизации организация фактически «замораживает» и не использует сумму гораздо большую, чем сумму, полученную при расчетах нелинейным методом.

 

 

 

Заключение

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.

Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

 

Список использованной литературы

1. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Учебное пособие / Г. Ю. Касьянова (4-е издание, перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2011.

2.   Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001.- №1

3. Учетная политика организаций на 2011 год/Настольная книга главного бухгалтера / В. В. Брызгалин, О. А. Новикова. – М.: ЭКСМО, 2011.

4. Экономика организаций (предприятий): учеб. / под ред. И. В. Сер-

геева.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,

2005.-560 с. с.с. 27 – 29 .

5.Экономика, организация и управление предприятием: Учеб. Пособие. – 2-е изд., доп. – М.; ИНФРА - М, 2008. – 455 с. – (Высшее образование).

с.с. 39 – 41 .