- прибыль  от основной деятельности;

  - расходы  по финансированию;

  - доля  прибыли зависимых компаний и  совместных организаций, учитываемых  по методу долевого участия  в капитале;

  - налоги;

  - прибыль  или убыток от деятельности  компании;

  - финансовый  результат чрезвычайных обстоятельств;

  - доля  меньшинства;

  - чистая  прибыль или убыток.

  В отечественной практике достигнутое  значительное соответствие и в сопоставлением с Отчетом по счету прибылей и  убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС (Европейский  экономический союз).

  Так, прибыль и затраты, не связанные  с обычной деятельностью компании согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль  и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если упущенные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрывать в примечаниях к отчетности, в том числе и относящиеся к другому финансовому году. В Отчете о прибылях и убытках (форма №2) эти показатели приводятся по статьям «Внереализационные доходы» (стр. 120), «Внереализационные расходы» (стр. 130), «Чрезвычайные доходы» (стр. 170), «Чрезвычайные расходы» (стр. 180).

  Дополнительная  информация должна включатся в Отчет  о прибылях и убытках для обеспечения  достоверной информации.

3 Порядок формирования и классификации доходов в Отчете о прибылях и убытках

  Согласно  положению о бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в  соответствие со сложившийся международной  практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

  Состав  доходов организации в отчетном периоде может формироваться  из следующего:

  - выручка  от реализации продукции (работ, услуг);

  - процентов  по векселям, займов и пр.;

  - дивидендов  от вложения капитала в акции;

  - арендной  платы за предоставленное в  аренду имущество;

  - выручка  от внереализационных операций;

  - результатов  переоценки отдельных видов имущества;

  - других  источников.

  Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных  услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности.

  В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

  В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

  В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

  Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование  свои активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

  Доходы  по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (строка 010 отчета). Данные по строке 010 включают поступления не только по счетам денежных средств за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом (обмен товарами, получение ценных бумаг и т.д.), если операции по таким поступлениям являются предметом деятельности организации.

  Для заполнения строки 010 информация берется  по счету 90 «Продажи». На исследуемом предприятие предметом деятельности является переработка и реализация сельхозпродукции, а также продажа товаров.  

  Выручка от основной деятельности, отраженная по строке 010 Отчета, составила в  отчетном периоде 6528,0 тыс. руб.. Для того, чтобы определить сумму выручки необходимо из кредитного оборота счета 90/1 «Выручка» вычесть дебетовый оборот субсчетов 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и 90/4 «Акцизы».

  Доходы, признанные в бухгалтерском отчете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению особенно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и  аналогичных платежей)» или в приложение к Отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). 

  В выручку от продаж необходимо включать суммовые разницы (п. 6.6 ПБУ 9/99). Под суммовой разницей для определения выручки понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки в бухгалтерском учете.

  Согласно  п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в  бухгалтерском учете при наличие  следующих условий: 

  а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

  б) сумма выручки может быть определена;

  в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

  г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

  д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

  Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

  При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете данные о выручке включают поступления не только по счетам денежных средств, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом. Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих поступлению организацией. 

  Стоимость ценностей, полученных или подлежащих к получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

  При невозможности установить стоимость  ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

  Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного  раскрытия информации в отношении  выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами. В таких о прибылях и убытках выручку (нетто) (строка 011-013) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности.

  Так, в отчете ООО «Резерв» по строке 011 показана выручка от реализации продукции  собственного производства в сумме 1160,0 тыс. руб.

  А по строке 012 показана выручка от реализации товаров в сумме 5368,0 тыс. руб..

  Согласно  п. 2 ст. 52 ГК РФ предмет и определение  цели деятельности коммерческой организации  определяются учредительными документами.

  В соответствие с требованием достоверности и требованием существенности информацию выделения в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами:

  1) Использовать образец формы Отчета  о прибылях и убытках, в котором  соответствующая расшифровка приведена в самой форме, в том числе в строках 010-013 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,  работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)» и строках 020-023 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

  2) Дополнительно расшифровать виды  деятельности в соответствии  с их количеством. Если, например, таких видов деятельности более  пяти, то выделение доходов и  соответствующих им расходов  лучше осуществлять в виде  приложения к Отчету о прибылях  и убытках. Выбор способа остается за организацией.

  Подлежит  раскрытию следующая информация:

  а) общее количество организаций, с  которыми осуществляются указанные  договоры;

  б)   доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

  в) способ определения стоимости продукции, переданной организацией.

  В разделе II «Операционные доходы и  расходы» формы 2 Отчет о прибылях и убытках отражаются доходы по финансовым операциям в части, причитающихся  к получению по ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений – эти данные отражаются по строке 060 «Проценты к получению».

  По  строке 070 «Доходы от участия в  других организациях» приводятся доходы, подлежащие получению от  участия в уставших капиталах других организаций.

  По  строке 080 «Прочие операционные доходы» отражаются прочие операционные доходы, к которым относятся:

  - прибыль,  полученная в результате совместной  деятельности;

  - прибыль  от передачи имущества в счет  вкладов по договору простого  товарищества, выявленная на счетах  бухгалтерского учета по передаче этого имущества;

  - поступления,  связанные с продажей основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств, продукции,  товаров;

  - сумма  поступившей рублевой выручки  от продаж валюты за вычетом  комиссионных сборов, если они  были удержаны банком с рублевой выручки, до ее зачисления на счет 51 «Расчетные счета».

  Формирование  показателей в части операционных доходов осуществляется на основе аналитических  данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

  На  исследуемом предприятие за отчетный период операционных доходов не было.

  На  формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние оказывают внереализационные  доходы, которые в отчете показываются в разделе III «Внереализационные доходы и расходы». В соответствие с ПБУ 9/99 к внереализационным доходам относятся:  

  - штрафы, пени, неустойки, полученные за  нарушение условий договора;

  -   активы, полученные безвозмездно;

  -   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  -  сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

  -  положительные курсовые разницы;