Сравнение налоговых систем России и Японии

     Льготами при уплате этого налога пользуются медицинские учреждения с особым статусом, кооперативы, общественные организации — они вносят суммарный налог в размере 27%. Особая ставка (28%) налога на прибыль или ту ее часть, которая не превышает 8 млн. иен, фактически является льготой для мелких и средних предприятий.

     Для подоходного налога с физических лиц применяются пять ставок, установленных по прогрессивной шкале: 10, 20, 30, 40 и 50%. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Кроме того, необлагаемый минимум учитывает семейное положение налогоплательщика. Дополнительными налоговыми льготами пользуются многодетные семьи. В целом у людей среднего достатка может освобождаться от подоходного налога более 30% доходов. В 1998 г. правительством был принят и осуществлен в качестве временной меры план всеобщего сокращения подоходного налога на сумму 4 трлн. иен.

     Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов — налоги на имущество. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, ставка налога для всех одинакова — 1,4% стоимости имущества.

     Налогообложению подлежат:

1) недвижимое  имущество;

2)земля;

3) ценные  бумаги;

4) проценты  по банковским депозитам.

     Переоценка имущества проводится один раз в три года. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже. К налогам на имущество также относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

     Косвенные налоги также играют важную роль в системе налогообложения Японии. Основным из них является налог с продаж (очень близкий к НДС). В 1997г. правительство подняло ставку с 3 до 5%. Объектом обложения является добавленная стоимость, т.е. стоимость, которую производитель, предприниматель, агент или фермер добавляет к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.

     Схема обложения налогом с продаж предусматривает несколько льготных вариантов для стимулирования мелкого бизнеса. Полностью от налога освобождаются компании (предприниматели), чей объем продаж не превышает 30 млн. иен. Налог с продаж распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает получатель импортного груза. Экспортные операции (экспорт товаров, международные транспортные и телекоммуникационные услуги, ремонт иностранных судов и т.д.) освобождаются от налога.

     Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы на проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К группе косвенных налогов также относятся таможенные пошлины.

     Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти, аналогичны поступающим в бюджет центрального правительства, т.е. выделяют подоходные, имущественные и потребительские налоги. Из общей суммы налогов более половины приходится на подоходные налоги, на втором месте — имущественные, на третьем — потребительские налоги.

     Помимо общенационального подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами:

1)предпринимательский;

2) корпоративный  муниципальный;

3)уравнительный.

     Предпринимательский налог начисляется на облагаемую прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6% до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.

     Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурного и городского или (как в случае для Токио) соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурного (для Токио — городского) налога равна 6%,  городского (районного) — 4,7%  (рассчитывается от суммы общенационального налога).

     Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50000 до 3750000 иен) определяется по специальной таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.

     Подоходный префектурный налог с физических лиц взимается по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Действуют также местные подоходные налоги.

     В целом подоходные налоги, поступающие в местные бюджеты, составляют около 35% от налоговых поступлений юридических и физических лиц в консолидированный бюджет. Аналогично имущественные налоги составляют около 40%, потребительские —• 21 % [14, c. 300].

Схема налоговой системы Японии представлена на рис. 1.

Рис. 1. Налоговая система Японии 

2.3 Особенности  организации налогового контроля. 

     Национальное налоговое управление основано в 1949 г. Начальник этого управления, назначаемый с одобрения Кабинета министров министром финансов, имеет заместителя по межгосударственным налоговым вопросам и помощника по вопросам производства и налогообложения спиртных напитков и пива.

     Национальное налоговое управление имеет в своем составе:

1) 11 районных  налоговых управлений;

2) 518 окружных  налоговых служб; 

3)  налоговую  службу Окинавы;

4)  Национальный  налоговый колледж для подготовки  налоговых служащих;

5)  Национальный  налоговый суд для рассмотрения  налоговых споров. Колледж и суд  располагают отделениями при  районных управлениях

и на Окинаве.

     После переустройства Национального налогового управления в июле 1991 г. его центральное учреждение состоит из секретариата начальника и трех управлений:

1) налогообложения;

2) учета  доходов и сбора налогов;

3) проверки  счетов и уголовного расследования.

     Секретариат, возглавляемый заместителем начальника, состоит из семи отделов (согласования, кадров, учета, планирования социальных вопросов, общественных связей, математической обработки данных) и двух служб (хозяйственной и межгосударственных связей).

     Управление налогообложения имеет шесть отделов:

1) подоходного  налога;

2) имущественного налога;

3)корпоративного  налога;

4)налога  на потребление; 

5) винного  налога;

6)сведений  и проверок.

     В управление налогообложения входит юридическая служба, в которой работают управляющие по оценке имущества, пивоварения и потребления.

     Управление учета доходов и сбора налогов состоит соответственно из двух отделов. Управление проверки уголовного расследования также имеет два отдела; в нем работает управляющий по межгосударственным налоговым расследованиям.

     Районные налоговые управления располагают несколько иными подразделениями, однако все они имеют управления согласования и хозяйства, большинство из них — два управления налогообложения, управление учета доходов и налогов, управление проверки счетов и уголовного расследования.

     Управление налогообложения включает семь отделов (подоходного, имущественного, корпоративного и винного налогов, налога на потребление, сведений и проверок) и службу по пивоварению. Здесь работают управляющий по налоговым сведениям, служащий по налоговым спорам, особые служащие по оценке имущества по производству спиртных напитков.

     Управление учета доходов и сбора налогов состоит из пяти отделов (учета доходов, сбора налогов, оперативной группы, двух отделов согласования особого взимания налогов) и службы по налоговым спорам. В нем работают служащие по налоговым спорам, по доходам, особый служащий по доходам, занимающиеся принудительными взиманиями налогов.

     Управление проверки счетов и уголовного расследования имеет четыре отдела (проверки счетов, пересмотра налоговых обязательств, уголовного расследования и согласования). В его штате работают особый проверяющий, главный проверяющий, особый следователь и главный следователь.

     Районное налоговое управление под наблюдением центрального учреждения Национального налогового управления руководит работой расположенных в районе налоговых служб, в некоторых случаях оказывает на них прямое давление, а некоторые обязанности берет на себя. Так, управление проверки счетов и уголовного расследования районного управления занимается проверкой счетов крупных корпораций по корпоративному налогу, налогу на потребление, расследует случаи уклонения от национальных налогов. Управление налогообложения проверяет счета по винному налогу и налог на бензин, а управление учета доходов и сбора налогов проводит принудительное взимание налогов в случаях значительных сокрытий доходов.

     Окружные налоговые службы являются непосредственными исполнителям налогового законодательства: они следят за удерживанием налога у источника дохода, собирают налоги по декларациям, занимаются обложением доходов и имущества, не охваченных первыми видами взимания налогов, рассматривают налоговые споры, оказывают налоговые консультации и т.д. Каждая налоговая служба вправе взимать любой внутренний налог.

     Устройство окружной налоговой службы различается в зависимости от величины округа. Налоговую службу возглавляет директор; в крупных налоговых службах директор имеет заместителя, особого служащего по доходам и особого проверяющего, занимающегося проверкой счетов крупных налогоплательщиков. Большинство налоговых служб состоит из отдела согласования и трех групп (учета доходов и сбора налогов, проверки счетов личных налогоплательщиков, проверки счетов корпоративных налогоплательщиков). Кроме того, в налоговой службе работают особый служащий по общественным связям и главный проверяющий по спиртным напиткам, наблюдающий за их изготовлением и уплатой винного налога.

     Отдел согласования занимается кадрами, отчетностью, социальными вопросами и согласованием всей работы окружной налоговой службы. Группа учета доходов и сбора налогов обязана учитывать разные источники доходов, собирать налоги, принудительно взимать их в случаях сокрытия доходов. Группа проверки счетов личных налогоплательщиков занимается сбором личного подоходного налога, налога на потребление, имущественного налога и сбором сведений по налогам. Группа проверки корпоративных налогоплательщиков отвечает за сбор корпоративного подоходного налога, налога на потребление, взимаемого с корпораций, подоходного налога, удерживаемого у источника дохода, и за другие косвенные налоги.

     Наименьшая налоговая служба состоит из отдела согласования и группы проверки счетов, в которой обязательно работают главный проверяющий и главный служащий по доходам.

     В последние десятилетия, по мере быстрого развития экономики страны, в городах заметно увеличилось количество облагаемых объектов, что потребовало разделения некоторых крупных налоговых служб и создания новых. Ежегодно Национальное налоговое управление нанимает новых работников. Это и выпускники старших классов (12 лет обучения) школ, сдавшие экзамен третьего класса для работы на государственной службе, выпускники университетов, сдавшие экзамен на специалиста по национальным налогам; выпускники университетов, выдержавшие экзамен первого класса. Экзамены проводит Национальное управление кадров при Кабинете министров, которое отвечает за работу с государственными служащими.

     Система заработной платы налоговых служащих определяется законом. Как правило, ставки их зарплаты несколько выше, чем у других государственных служащих. Это объясняется тем, что налоговая служба требует разносторонней подготовки и сопряжена с некоторым риском. В зависимости от сложности выполнения работы плата налоговых служащих имеет 11 степеней. Вновь нанятый служащий, прошедший начальное обучение, получает заработок первой степени, а руководители окружных налоговых служб (в зависимости от величины округа) - от 9 до 11 степени. При определении степени заработной платы помимо способностей и успехов в труде учитываются также опыт работы, сроки получения прежней степени. Успешно используется и система, при которой усердные в работе служащие получают надбавки к заработной плате.

     Закон о государственной службе и правила Национального управления кадров требуют от налоговых служащих безупречного поведения. Национальное налоговое управление старается повышать самосознание налоговых служащих, поддерживать постоянство налоговых кадров.