Сравнение налоговых систем России и Японии

     Классификация налогов.

     Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

     Второй вид налогов – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая часть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Также различаются твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

     Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

     Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

     Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

     Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя.

     Налоги – это один из экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях  рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятий. Через налоги государство может проводить энергическую политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Вообще стратегию поведения органов государственной власти в области налогообложения, направленную на достижение социально-экономических и политических целей, можно определить как налоговую политику, которая требует соблюдения ряда условий [13, c. 444]. 

3. Функции налогов

 

     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. На сегодня установлены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроизводственная. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

     Основная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента - распределительная.

     Посредством распределительной (фискальной) функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе.

     Другая функция налогов как экономической категории - контрольная состоит в том, что появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты разных у ровней с утвержденными показателями. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

     Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и налоговой политики в целом.

     Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление частое.

     Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у распределительной функции появилось ее регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений). В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие  из обложения определенных элементов  объекта;

- освобождение  от уплаты налогов отдельных  категорий плательщиков;

- понижение  налоговых ставок;

- целевые  налоговые льготы, включая налоговые  кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие  налоговые льготы.

     Так, льготы по налогообложению прибыли Предприятий направлены на стимулирование:

-  финансирования  затрат на развитие производства  и жилищное строительство;

- малых  форм предпринимательства;

- занятости  инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной  деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

     Инвестиционный налоговый кредит представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе; отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной или оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъекта РФ, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом.

     Перечень льгот по видам обычно приводится в федеральном законе о конкретном федеральном налоге или о государственной поддержке вида деятельности предприятий отрасли.

     Субъекты РФ в своих законодательных актах в пределах компетенции устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих федеральные льготы.

     Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды. Эта функция проявляется в целевом финансовом обеспечении воспроизводства природных ресурсов и развития определенной сферы хозяйства.

     Налоги были еще в древние времена и стремительно развивались. Налоги представляли собой: сборы дани, пушнины, золота и так далее. Никакое государство, ни в какое время не могло обходиться без налогов со своих граждан. Важной частью финансово-бюджетной сферы являются налоги (смотреть приложение 4). Все налоги содержат следующие элементы: объект налога, субъект налога, источник налога, единица обложения, ставка налога, налоговый оклад, налоговая льгота. Существует два вида налогов: прямые и косвенные. Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. На сегодня установлены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроизводственная [19, c. 288].

 

Глава 2. Налоговая система Японии. 

2.1 Особенности  развития экономики. 

     Своеобразие налоговой системы Японии определяется уникальными способностями ее развития. Дело в том, что Япония вступила на путь развития капитализма, когда мировой капитализм уже переходил на стадию империализма.

     Длительное время (до середины XIX века) Япония находилась под властью американского капитала, который диктовал свои условия развития государства. Например, она была вынуждена допускать почти беспошлинный ввоз иностранных товаров; в стране преобладали привозные товары; в японских портах существовали населения иностранцев, на которые не распространялась власть японского правительства.

     В 1867 – 68 гг. произошла буржуазная революция Мэйдзи (в переводе означает «просвещенная монархия»). В результате сформировалась достаточно сильная власть, которая наждалась в регулярных налоговых поступлениях. В то же время следует отметить отсутствие в данный период условий для развития экономики и налоговых отношений. В частности, усилилась зависимость крестьян от ростовщиков в связи с переходом к уплате налога не рисом, а в денежной форме.

     Таким образом, централизованная налоговая система страны сложилась в XIX веке, хотя упоминания о поступлениях ренты (налога в казну правителей от крестьянства) относятся к IV – VI вв. – началу возникновения государственности на японских островах.

     Сильные государственные устои и традиции сыграли свою положительную роль в появлении японского «экономического чуда». К 1990 г. Промышленное производство Японии выросло по сравнению с уронем 1952 в 21 раз. Среднегодовые темпы роста промышленного производства в 90-е годы прошлого столетия составляли 15%. По основным экономическим показателям – ВНП и промышленному производству – Япония вышла на вторе место в мире.

     Важными причинами японского «экономического чуда» являются особые формы эксплуатации труда и высокий удельный вес капиталовложений в национальном доходе. В экономику инвестируется около трети национального продукта. До 70% всех капиталовложений обеспечивается банковским кредитом.

     Налоговая система Японии, как и бюджетная, является двухуровневой в связи с унитарным устройством государства и включает налоговые поступления центрального правительства (около двух третей всех налогов) и налоговые поступления местных органов власти (одна треть).

     Наиболее крупные реформы налогообложения в Японии после рекомендаций Шоупа были проведены в сентябре 1987 г. И в декабре 1988 г.

     В ходе их были осуществлены следующие преобразования:

1) упрощена  шкала налогов;

2) снижены  ставки подоходного налога с  частных лиц;

3) уменьшено  прямое налогообложение за счет  возросшей доли косвенных налогов.

     В конце 1998 году была объявлена очередная налоговая реформа, целью которой поставили значительное сокращение объема налоговых поступлений за весь послевоенный период. 

2.2 Характеристика  важнейших налогов. 

     Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических и физических лиц (65% всех налогов). Подоходный налог с юридических лиц взимается с чистой прибыли компаний. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой. Ставка налога составляет 33,48% с распределяемой прибыли.