Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как: разность между валовым доходом от реализации товаров (без учета, налога на добавленную стоимость) и издержками обращения.

     При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества  учитывается разница (превышение) между продажной ценой (без налога на добавленную стоимость) и остаточной (первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, который исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ. При этом понятие "остаточная стоимость имущества" рассматривается применительно к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстро изнашивающимся предметам, а первоначальная стоимость — для прочего имущества.

     Нормальная  прибыль является одним из элементов  внутренних издержек. Ее можно определить как вознаграждение за выполненные функции. Рассмотрим ее на примере: существует единоличный владелец предприятия, на котором он применяет исключительно собственный труд. Таким образом, он не имеет внешних издержек (не платит зарплату, ренту), но несет внутренние издержки, из-за неэффективного использования ресурсов. Сдавая это предприятие кому-либо другому, он мог бы иметь постоянный доход. Кроме того, он мог бы предложить свои управленческие услуги другому аналогичному предприятию и тоже иметь прибыль. Т. е. та минимальная плата, которая необходима чтобы удержать ею предпринимательские способности и денежные средства в рамках данного предприятия и называется нормальной прибылью.

     Если  она не обеспечивается, то перед  предпринимателем стоит вопрос об отказе от данного предприятия.

     Таким образом, если по оценке экономиста фирма  едва покрывает издержки, это означает, что она лишь возмещает все внешние и внутренние расходы на производство. Предприниматель при этом получает вознаграждение, которого едва хватает, чтобы удержаться в рамках данного направления деятельности. Величина же превышения доходов от реализации продукции над ее экономическими издержками образует экономическую прибыль, т. е. доход, полученный сверх нормальной прибыли.

     В состав доходов (расходов) от вне реализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности 'Кругах предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, не связанных с реализацией товаров, включая суммы, полученные (уплаченные) в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров. В составе вне реализационных расходов учитываются налоговые платежи, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, транспортный налог, прочие налоги).

     В зарубежной практике доход, полученный в виде дивидендов (процентов) на вложенный в банк капитал, называется доходом на капитал и не является прибылью в сугубо экономическом смысле слова.

     Валовая (балансовая) прибыль характеризует  конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных фондов, иного имущества и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По экономическому значению балансовая и валовая прибыль тождественны.

     Валовая прибыль с наибольшей полнотой и  объективностью показывает результаты всех видов хозяйственной деятельности предприятия. Именно прибыль на практике отражает экономическую категорию "прибавочная стоимость", которая соответственно и подлежит распределению между предприятием и государственным бюджетом.

     Следует иметь в виду, что валовой доход  включает не только стоимость, добавленную  на данном предприятии в процессе производства, но и стоимость полученных, приобретённых предприятием материалов, полуфабрикатов, сырья, энергии. Валовой доход, свободный от этих затрат, называется чистым доходом, по существу это добавленная стоимость.

     Наряду с валовым доходом не менее важным показателем производственной деятельности предприятия является прибыль, получаемая после продажи продукции. Существуют различные объяснения природы прибыли. Считают, что прибыль- это дополнительный доход, не связанный непосредственно с платой за использование определённого производственного фактора- труда, капитала или природных ресурсов.

     Чистая  прибыль — это та часть валовой (балансовой) прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после  уплаты в бюджет налога на прибыль.

     В экономической литературе, особенно зарубежной, чистую прибыль рассматривают  как экономическую ренту. Однако понятие экономической ренты  больше присуще творческой деятельности, где проявляется особый талант (музыкальный, спортивный и т.д.), а не предпринимательской и тем более не коммерческой деятельности. Между процессами поиска прибыли и ренты имеется четкое разграничение. Поиск прибыли обычно ассоциируется с предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Предприниматели и коммерсанты изыскивают прибыль путем выявления наилучших способов использования имеющихся ресурсов (капитала) и экономии расходов.

     Главное препятствие, с которым сталкивается торговое предприятие в процессе реализации своих возможностей максимизации прибыли, — это рост расходов, связанных с увеличением налоговых платежей в бюджет и обязательных отчислений в различные внебюджетные фонды, т.е. налогового бремени.

     Рассмотрим  понятие и порядок формирования налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль — это сумма части валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.

     При исчислении налогооблагаемой прибыли  из валовой прибыли торгового предприятия исключаются:

• доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
• дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговому предприятию;
• доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам (доходы от аренды, проката видео- и аудиокассет и записи на них);
• прибыль от посреднических операций и сделок (комиссионная торговля относится к посреднической деятельности).

     Указанные суммы не исключаются из валовой  прибыли потому, что такие доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты.

     Для акционерных обществ и обществ  с ограниченной ответственностью предусмотрено уменьшение валовой прибыли на сумму отчислений в резервный фонд или другие аналогичные фонды. В соответствии с новым Законом РФ "Об акционерных обществах" льгота по прибыли, направляемой на создание резервного фонда, не может быть больше минимального обязательного размера, равного 15 % уставного капитала, и выше 50 % прибыли, подлежащей налогообложению.

     Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий установлены льготы, предусматривающие уменьшение налогооблагаемой прибыли. Эти льготы предоставляются всем предприятиям, если средства были направлены на:

• финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного  
  назначения (при условии полного использования сумм начисленного износа основных  
  фондов);
• благотворительные цели (3 % суммы налогооблагаемой прибыли);
• в российские фонды фундаментальных исследований и технологического развития  
  (до 10 %);
• погашение кредитов банков, полученных на финансирование капитальных вложений;
• выплаты дивидендов работникам, инвестировавшим их внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, строительство объектов производственной и социальной инфраструктуры;
• проведение других мероприятий, определяемых в законодательном порядке.

     При этом суммарный размер льгот, исключаемых  из налогооблагаемой прибыли, не может  превышать 50 % фактической суммы  налога, исчисленной без учета  этих льгот.

     Для арендных торговых предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в состав этой суммы), поскольку арендная плата подлежит взносу в бюджет в установленном порядке.

     Таким образом, в условиях перехода к рынку  и в его дальнейшем становлении  прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.

3. Распределение, использование и статистика прибыли  
предприятия

     Распределение прибыли основывается на соблюдении трех принципов: обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах; накопление собственного капитала; выполнение обязательств перед государственным бюджетом. Под распределением прибыли понимается порядок ее направления, определяемый законодательством.

     Объектом  распределения является балансовая прибыль предприятия. Под её распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той её части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей её использования находится в концепции предприятия.

     Принципы  распределения прибыли можно  сформулировать следующим образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объёма производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

     На  предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и других обязательных платежей. Из неё взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые  внебюджетные фонды.

     Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

     В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию субъектов и учреждений социальной сферы. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

     Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно–технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

     Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

     К расходам, связанным с развитием  производства, относятся расходы  на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзами, ассоциациями, концернами, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.