Стимулирующая функция налогов является в современной  российской практике слабо реализуемой  и неэффективно используемой.

     Контрольная  функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной  власти.     Без контрольной  функции другие функции налогов  неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

     Контрольная функция, опираясь на закон, право, может  эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наооборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению.

     В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора  налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных  санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом.

     Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов  ослаблена, то это соответственно снижает  эффективность налоговой системы  в целом.

     1.2 Виды налогов

     Налоги  бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие³. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.  Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

     В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления, за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

1.3 механизм и принципы налогообложения. налоговое бремя.

     На  протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал  и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую  золотые яйца”, т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и  немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

      Современные принципы налогообложения таковы⁴.

      1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей  налогоплательщика, т.е. уровня  доходов. Поскольку возможности  разных физических и юридических  лиц неодинаковы, для них должны  быть установлены дифференцированные  налоговые ставки, т.е. налог с  дохода должен быть прогрессивным.  Однако этот принцип соблюдается  далеко не всегда, некоторые налоги  во многих странах рассчитываются  пропорционально. Идея необходимости  обложения налогами доходов и  имущества по прогрессивным ставкам  в течение столетий владеет  умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической  жизни, межпартийной борьбе, отражается  в той или иной степени в  партийных программах, налоговом  законодательстве.

      2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

      3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика  в неизбежности платежа. Система  штрафов и санкций, общественное  мнение в стране должны быть  такими, чтобы неуплата или несвоевременная  уплата налогов были менее  выгодными, чем своевременное  и честное выполнение обязательств  перед налоговыми органами.

      4. Система и процедура уплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

      5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к изменяющимся общественно-политическим  потребностям.

      6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики. Этот принцип относится  к регулирующей функции налогообложения.

      Величина  налоговой суммы (так называемого  налогового бремени) зависит, прежде всего, от размеров прибыли компании.

      В США, Великобритании, Италии и некоторых  других странах размеры налога на прибыль определяются исключительно  ее величиной. В ФРГ, Франции, Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается  независимо от ее размера. В 80 - 90-х годах  в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В результате если в  целом по ОЭСР фирмы выплачивали  в 1986г. в виде налогов более 45% своей  прибыли, то в 1996г. - около 30%. Наряду со снижением ставок налогообложения  возрастали налоговые льготы на выплату  государственного долга и процентов  по нему.

      На  практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли  меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, компании легально могут  уменьшать размер подлежащей налогообложению  суммы за счет увеличения отчислений в необлагаемые фонды (амортизационный, пенсионный и др.). Во-вторых, используются  различные  налоговые  льготы.  В-третьих, компании с небольшим  оборотом во многих странах облагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль  корпораций может выплачиваться  не только отдельной фирмой, но и  ее материнской компанией (если фирма  входит в группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую  базу компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система  покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет или за счет ее будущих прибылей. В первом случае разрешается вычитать из ранее полученной прибыли потери текущего года (так называемый перенос  убытков назад), в результате чего выплаченная ранее фирмой сумма  налогов оказывается чрезмерно  высокой и это превышение компенсируется за счет снижения текущих налогов. Во втором случае (перенос убытков вперед) убытки текущего года вычитаются из будущей  прибыли. Например, в Нидерландах  разрешается перенос убытков  назад на три года и перенос  убытков вперед на восемь лет.

      В результате средний уровень налогообложения  компаний намного ниже базового (т.е. максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х гг. около 50% (базовый равнялся 71%). В России, по оценке, он составляет в настоящее  время около 65%.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  РОССИИ

      2.1 Налоговая система России.

      Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном  порядке, образует налоговую систему.

     В пункте 1 статьи 12 НК РФ [8] законодатель определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.

     Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя уровнями (см. прил. 1):

1. федеральные  налоги и сборы;

2. региональные  налоги и сборы, т.е. налоги  и сборы субъектов Российской  Федерации, краев, областей, автономной  области, автономных округов;

3. местные  налоги и сборы.

      Выделение трех уровней системы налогов  и сборов в Российской Федерации  позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов  различных уровней в отношении  конкретных видов налогов и сборов.

     Под федеральными налогами и сборами  понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:

1. устанавливаются  Налоговым кодексом РФ;

2. обязательны  к уплате на всей территории  Российской Федерации.

     Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

     Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в  соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации  и обязательные к уплате на территориях  соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются  НК РФ. При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

     Региональные  налоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей характеризуются  следующими чертами: