Налоговая система и ее особенности в России

По способу взимания налогов различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества плательщика налогов. К прямым налогам относят: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), которые существуют как надбавка к цене или тарифу. К числу косвенных налогов относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально сферы и др.[23]

В большинстве развитых стран преобладают прямые налоги, но в России - косвенные налоги.

В зависимости от характера налоговых ставок налоги делятся на:

-  пропорциональные, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштабов объекта налогообложения, т.е. величина налога прямо пропорционально объему налогообложения;

-  прогрессивные, когда налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения;

- регрессивные, когда налоговая ставка по мере увеличения объекта налогообложения  понижаются.

В федеративных государствах бюджетная система представлена несколькими уровнями: федеральным, региональным, местным. Следуя из этого условия, в налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов. В России все налоги разделены на три группы: федеральные, налоги республик, краев, областей и автономных образований и местные налоги. К федеральным налогам относят:

- налог на добавленную стоимость;

-акцизы на отдельные группы  и виды товаров:

- налог на прибыль (доходы) предприятий  и организаций;

-налог на операции с ценными  бумагами;

- таможенная пошлина;

-отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

- платежи за пользование природными  ресурсами (в том числе платежи  за загрязнение окружающей природной  среды и другие виды вредного  воздействия);

- подоходный налог с физических  лиц;

-налоги, служащие источниками образования  дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных  материалов, налог на пользователей  автодорог, налог с владельцев  транспортных средств, налог на  приобретение транспортных средств;

- транспортный налог:

- сбор за использование наименований  «Россия», «Российская Федерация»  и образованных на их основе  слов и словосочетаний;

- лицензионный сбор за право  производства, розлива и хранения  алкогольной продукции;

- лицензионный сбор за право  оптовой продажи алкогольной  продукции;

-гербовый сбор;

-государственная пошлина;

- налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения.

Региональными налогами являются:

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем;

-сбор на нужды образовательных  учреждений (с юридических лиц);

Что же касается местных налогов, то тут нужно отметить, что механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К местным, относятся:

- налог на имущество физических  лиц;

-земельный налог;

-регистрационный налог за предпринимательскую  деятельность;

- налог на строительство объектов  производственного назначения в  курортной зоне;

-курортный сбор;

-сбор за право торговли (уплачивается  путем приобретения разового  талона или временного патента);

-целевые сборы на содержание  милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие  цели;

- налог на рекламу;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных  компьютеров;

- лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов  и лотерей;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за право использования  местной символики:

- сбор за участие в бегах  на ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах;

- сбор за право проведения  кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов (с юридических  и физических лиц владельцев  строений):

- сбор с владельцев собак (кроме служебных);

-лицензионный сбор за право  торговли спиртными напитками;

- сбор за выдачу ордера на  квартиру (с физических лиц)

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, участвующих в  игре на тотализаторе на ипподроме.

Налоги, которые указаны в пунктах 4 и 5, существуют только на территориях курортной зоны. Несмотря на большое количество местных налогов, маловероятно, что будет существовать полный их перечень на территории определенного муниципального образования.

По типу введения налоги различаются на обязательные и факультативные. [12]

Общеобязательные налоги изымаются на всей территории страны, независимо от того, в какой бюджет они поступают и устанавливаются в согласии с законодательными актами Российской Федерации. К общеобязательным налогам относят все федеральные налоги, предусмотренные в статье 19 Закона об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Факультативные налоги хоть и предусматриваются основами налоговой системы, но могут вводиться непосредственно только законодательными актами республик, которые находятся в составе Российской Федерации или же постановлениями государственной власти субъектов федерации. Взимание таких налогов на определенной территории – задача органов местного самоуправления. Факультативные налоги - сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

Вилы налогов Российской Федерации и их налоговые ставки представлены в Приложении А.

В соответствии с бюджетной системы России налоговые платежи поступают в тот или иной бюджет на различных уровнях, поэтому налоговые платежи делятся на закрепленные и регулируемые.[7]

Закрепленные налоговые платежи целиком поступают напрямую в определенный бюджетный фонд, они служат как доходный источник определенного бюджета. В закрепленных налогах выделяют налоги, которые поступают в федеральный, региональный бюджеты или во внебюджетный фонд. Например, к закрепленным налогам и сборам относятся: таможенные пошлины и сборы, НДС и иные платежи, зачисляются в доходную часть федерального бюджета, а также большинство местных налогов и сборов.

Регулирующие, или как их ещё называют – разноуровневые, налоги поступают в одно время в бюджеты разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др. Согласно с бюджетным кодексом Российской Федерации нормативы выплат устанавливаются не менее чем на три года.

Сегодня в налоговой системе России действуют два подобных налога: налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц. Суммы таких налоговых отчислений определяются при утверждении бюджета каждого субъекта федерации.

 

2 Проблемы развития системы налогообложения в России

Исходя из трех направлений налоговой политики государства:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять  все, что можно»;

- политика установления разумных  налогов, способствующая развитию  предпринимательства путем обеспечения  благоприятного налогового климата;

- политики предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают  два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Исторический опыт показывает, что налоговая политика Российской империи не основывалась на принципах экономической теории. Величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носил фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это проецируется и налоговую политику государства. В настоящее время само понятие «государство» стало отождествляться с понятием «государственно – властный аппарат», утверждается, что налоги  в пользу государства должны обеспечивать потребности верховной власти, а социальное содержание налогов ограничено.[4]

К основным недостаткам современной налоговой системы можно отнести следующие:

• нестабильность налоговой политики;
• чрезмерное налоговое бремя, возложено на налогоплательщика;
• уклонение от уплаты налогов юридическими лицами;
• чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета. Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;
• отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;
• эффект инфляционного налогообложения;
• чрезмерный объем начислений на заработную плату;
• единая ставка налога на доходы физических лиц, т.е. лица с высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения – его справедливость, кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

Ряд других недостатков проводимых в России налоговой политики относятся:

• ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);
• перенос основного налогового бремя на производственные отрасли;
• тенденция к расширению доли прямых налогов
• исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т.д.).

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджет всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. При проведении налоговой реформы в налоговой сфере позитивных сдвигов добиться не удалось. Эффективность вновь введенных форм налогов оказалась намного ниже, чем предполагалось:

• не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на прибыль;
• переход на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц не привел к выводу из тени значительных объемов заработный платы;
• введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию, создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономики, но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу. [6]

Поэтому необходимость налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию её проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

В ходе налоговой реформы важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство, целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года.