Бюджетно-налоговая политика в России и инструменты ее реализации

     принцип пожертвования;

     прогрессивность ставок налогообложения доходов;

     равенство налогов на доходы предприятий разной формы собственности;

     сочетание устойчивости налоговой системы с ее гибкостью;

     определение уровня налоговых ставок, не подрывающих  воспроизводственного процесса;

       исключение возможностей переложения налогового бремени;

       простота и ясность системы и процедуры налогообложения.

     Принцип выгоды предполагает увязку налога с  используемым ресурсом. Например, тот, кто использует чистую питьевую воду в технических целях, должен платить  налог за нее.

     Принцип пожертвования исходит из того, что  за использование благ, предоставляемых государством отдельным гражданам или предприятиям, платят все, в том числе те, кому эти блага не достаются. Таковым является налог на фонд заработной платы, отчисляемый в пенсионный фонд.

     Современное налогообложение доходов опирается на использование прогрессивных ставок. Ставки возрастают по мере увеличения доходов. Прогрессивное налогообложение учитывает разные возможности социальных слоев населения в финансировании государственных расходов.

Принцип равенства. Равенство налогов на доходы предприятий разной формы собственности обеспечивает равные стартовые условия для их развития. В таком случае  конкуренция   должна реально отразить заложенные в налогах условия для

эффективного  хозяйствования. В командно-административной системе, которая не учитывала    законы    рынка,   налоговые    привилегии      всегда      сопровождали государственное и коллективное хозяйствование. Частное хозяйство, по существу, было «задушено» налогами.

^7. _{Бункина М.К. Национальная экономика.  М.,  1997. – С184.}

     Среди принципов налогообложения обычно называют гибкость и адаптивность его  к меняющимся общественно-политическим потребностям. Однако в этой гибкости следует соблюдать меру, не подрывая устойчивость действующего налогообложения. Если ставки налогов постоянно меняются, как в современной России, да еще и задним числом, бизнес теряет ориентиры, необходимые для выработки долгосрочной стратегии. Инвестиционная деятельность обрастает дополнительными рисками, что укрепляет стремление бизнеса ограничиваться исключительно спекулятивными операциями.

     Уровень налоговой ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика, величины получаемых им доходов. Нарушение этого принципа подрывает действия рынка, уменьшает количество налогоплательщиков, уменьшает предложение товаров. У потребителей чрезмерная тяжесть налогообложения уменьшает спрос, что ведет к сокращению емкости рынка и тем самым угнетающе действует на стимулы производства. 

     Очень сложен для выполнения принцип исключения двойного и многократного налогообложения. Необходимость соблюдения этого принципа осознается всеми государствами, но редко кому удается полностью ему следовать. Например, налогообложение акционерных компаний обычно строится на двойном налогообложении. Налогом облагаются нераспределенная прибыль компании и дивиденды ее членов. Такая система действует в странах Бенилюкса, США, Швеции, Швейцарии, России. Решением исключения многократного налогообложения используемого сырья является введение налога на добавленную стоимость. При использовании этого налога надбавка к цене сырья, возникающая при прохождении продукта по производственной цепочке, облагается налогом всего один раз. Налогом облагаются только те результаты деятельности, которые добавляются к полученному из вне полуфабрикату.

     В налогообложении важно соблюсти принцип, исключающий возможность  переложения налогового бремени. В  странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль считается не самым лучшим налогом, так как предприниматель обычно пытается включить этот налог в цену в целях компенсации удорожания издержек. В результате налоговое бремя перекладывается на покупателя. Именно он оплачивает налог, а предприниматель выступает, по существу, собирателем этого налога. ⁸

     Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, удобными и понятными для всех субъектов налогообложения. В странах развитого рынка основным налогом является личный подоходный налог или налог на физических лиц. В США доля налога на прибыль составляет в системе федеральных налогов всего лишь 10 %, в то время как налог на личный доход приближается к его половине. В России же доля подоходного налога с физических лиц составляет чуть более 3 % в общем объеме всех платежей. Такая структура налогообложения в России объясняется ее корнями, которые десятилетиями питали общество государственного социализма, организованного на принципах хозяйствования, противоречащих рынку. В результате налоговая система в России становится источником хозяйственных деформаций. Это проявляется по следующим направлениям:

     государство сталкивается со слабой собираемостью  налогов, поскольку бизнес имеет  множество способов укрыть налоги;

     налогообложение провоцирует инфляционные процессы, так как предприниматели стремятся  переложить налог на отпускные цены;

возможность переложения налогов на плечи  покупателей усиливает социальную дифференциацию общества, поляризацию  величин реальных доходов граждан, что обостряет социальную напряженность.

     В дальнейшем, по мере роста доходов  населения, Россия должна сместить акценты налогообложения, увеличив налоги на доходы физических лиц, смягчая налогообложение бизнеса. ^9.

Тяжесть   налогового   бремени   измеряется  величиной  налоговых изъятий, отнесённых к валовому внутреннему продукту.

     На  неё оказывают влияние следующие условия:

^8. _{Долан Э.Дж., Макроэкономика.  С-Пб., 1994. – С. 261.}

^9. _{Ивашевский С.Н., Макроэкономика.  М., 2002. – С.472.} 

     величина полученных доходов;

     традиции, сложившиеся в стране;

     фазы  промышленного цикла.

     Чем выше доходы, тем больше доля налоговых отчислений. Развитие экономики умножает доходы. Это ведет к увеличению доли налоговых изъятий. Причиной указанной зависимости является использование прогрессивной шкалы налогообложения.

     История XX в. четко прослеживает тенденцию  роста налоговых изъятий в странах с рыночной экономикой. Так, до первой мировой войны налоговые отчисления составляли в среднем 10 % ВВП. В середине века эта планка поднялась до 20 %. В 90-х гг. в развитых государствах с уровнем ВВП на душу населения в 15-28 тыс. дол. доля налоговых изъятий и тяжесть налогового бремени колеблется от 30 до 50 % ВВП. В России этот уровень превышается, в то время как в странах с уровнем развития, соответствующим российскому (ВВП на душу населения около 5 тыс. дол.), тяжесть налогового бремени не превышает 30%.

     Традиции  экономической политики оказывают  существенное влияние на уровень  налогового бремени. В странах социально  ориентированной экономики 

шведская модель) этот уровень составляет около 50% ВВП. В странах, развивающихся на монетарных принципах, - около 30 % ВВП.  Более высокий уровень налогов стал платой за социальную стабильность общества. Поскольку налоги перекладываются на покупателя (включаются в отпускные цены), то в этих странах отмечается и более высокий уровень цен.

     Тяжесть налогообложения зависит от циклических колебаний. Она может быть ниже во время кризиса и выше при более благоприятной конъюнктуре.  
 
 
 
 

     3 Налоговый мультипликатор

 

     3.1 Эффект мультипликатора 

     Согласно   кейнсианскому    подходу,   применение   налогов   как      важного

инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога. (рис.2)

       Совокупный спрос(AD),Е

     

     

     

     

       
 

                                              Y       Y                 ВНП

     Рис.2. Последствия изменения ставки  пропорционального налога на ВВП  в кейнсианской модели.

     Здесь срабатывает эффект мультипликатора.

     Экономический смысл этого эффекта следующий. При снижении ставки налога увеличивается  уровень располагаемого дохода, что  приводит к увеличению эффективного спроса во всех смежных сферах экономики  по аналогии с механизмом инвестиционного  мультипликатора. При понижении ставок налога с t1 до t2 уменьшается величина налоговых поступлений в госбюджет с Т1 до Т2, что приводит к росту располагаемого дохода и смещению положения функции спроса вниз. В результате положение равновесия А1 в экономике смещается также вправо и равновесный ВВП увеличивается (с Y1 до Y2). Пусть значение МРС колеблется в пределах 0,8, а ставка налога на прибыль поэтапно снижается с 28 до 20%. Тогда значение функции спроса при ставке t1 = 28% и t2=20% составит соответственно:

     АD1 = a + 0,8Y(1-0,28)+ I  =  a + 0,576Y + I 

     и  АD2  = a + 0,8Y (1-0,20)+ I = a + 0,640Y + I.

     Таким образом, благодаря мультипликативному эффекту и падению ставки пропорционального  налога, повышается угол наклона линии  совокупного спроса, что приводит к росту равновесного ВВП.

     Однако  это положение касается только пропорциональных налогов. Именно они играют роль автоматических стабилизаторов экономики. ^10.  

     3.2 Кривая Лаффера 

     Зависимость налоговых поступлений от величины налоговой ставки была описана А. Лаффером. Графическое изображение указанной зависимости получило название кривой А. Лаффера. (рис.3)

     Поступления в госбюджет от налогов(Т) 

     

           Тmax 
 

                                50%               100%         Налоговая  ставка(t),%

            Рис.3. Кривая Лаффера.

     Теоретические исследования А. Лаффера по влиянию налоговой ставки на величину ВНП (ВВП) и доходы государственного бюджета показали, что при росте налоговой ставки (t) до 30-40% достаточно высокими темпами растут и ВВП, и доходы государственной казны. Ставка налога 50% является оптимальной. При такой ставке достигается максимальная сумма налогов Tmax. При переходе 50%-ного барьера налоговой ставки снижается деловая активность фирм и работников,

  ^10. _{Т.А., Агапова. Макроэкономика. М., 1997. – С.285.}

увеличиваются масштабы теневой экономики, снижаются доходы бюджета.

     Согласно  кривой А. Лаффера, увеличение налоговых  ставок приводит к росту 

налоговых поступлений лишь до определенных пределов (точка М).

     Дальнейшее     увеличение    налоговой    ставки    приведет   к   чрезмерности

налогового  бремени. Оно ведет к уходу многих производителен с рынка из-за банкротств и к уклонению от налогов. Результатом указанных действий становится нежелательное уменьшение налоговых поступлений в казну.

     На  практике трудно дать точную оценку оптимальной ставки налога tА, после которой налоговые поступления начинают падать. Так, было установлено, что в Швеции tА соответствует налоговой ставке, равной приблизительно 70%. В середине 80-х гг. предельная налоговая ставка здесь была близка к 80% и при этих условиях ее уменьшение могло бы привести к росту налоговых сборов. В России снижение налога на прибыль с 35 до 24% и введение единой ставки подоходного налога в 13% также способствовало росту налоговых поступлений в бюджет.