Экологический аудит

p align="justify">    В связи с развитием аудиторской  деятельности  происходит  расширение ассортимента  и  объема  услуг,  оказываемых   аудиторскими   фирмами.   За последние 30 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались.  Можно выделить три стадии  развития:  подтверждающую,  системно-ориентированную  и стадию аудита, базирующуюся на риске.

    Подтверждающая  стадия  аудита  характеризовалась   тем,   что   при проведении проверки аудитор-бухгалтер  проверял  и  подтверждал  практически каждую  хозяйственную   операцию,   параллельно   с   бухгалтером   создавал собственные учетные регистры. В настоящее  время  такую  услугу  назвали  бы восстановлением или ведением учета.

    Так как аудит — это предпринимательская  деятельность,  т.е.  деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять  такие  методы проверки, которые позволили бы максимально  сократить  время  на  проведение проверки, не снижая качества.

    Аудит, базирующийся на риске, — это такой  вид  аудита,  когда  проверка может производиться выборочно,  исходя  из  условий  работы  предприятия,  в основном  узких  мест  (критических  точек)  в  его   работе.   Сосредоточив аудиторскую работу в  областях,  где  риски  выше,  можно  сократить  время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те,  кто  полагается  на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить  более  эффективную  с точки зрения затрат проверку.

    Системно-ориентированный  аудит   предусматривает   наблюдение   систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к  тому,  что  аудиторы стали проводить экспертизу  на  основе  внутреннего  контроля.  При  хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

    Рассмотрим  цели и задачи аудиторской деятельности.  Как  было  отмечено, главная цель аудита —  дать  объективные,  реальные  и  точные  сведения  об аудируемом  объекте.  Аудиторство  —  это  особая,   самостоятельная   форма контроля. Аудиторство представляет собой  независимую  экспертизу  и  анализ финансовой  отчетности  хозяйствующего  субъекта  в  целях  определения   ее достоверности,  полноты  и  соответствия  действующему  законодательству   и требованиям, предъявляемым  к  ведению  бухгалтерского  учета  и  финансовой отчетности.

    Достижению  главной цели способствуют  особенности  (требования)  ведения аудиторской  деятельности:  независимость  и  объективность  при  проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность  аудитора;  использование методов   статистики   и   экономического    анализа;    применение    новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения  по  данным аудиторской  проверки;  доброжелательность  и  лояльность  по  отношению   к клиентам;  ответственность  аудитора  за  последствия  его  рекомендаций   и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

    Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведение  аудитора. Независимость аудитора обусловлена  тем,  что  он  не  является  сотрудником государственного учреждения, не подчинен  контрольно-ревизионным  органам  и не  работает  под  их  контролем,  соблюдает   стандарты   профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых  предприятиях никаких имущественных или  личных  интересов.  Объективность  обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим  опытом, знанием новейшей методической литературы.

    Конфиденциальность  — важнейшее требование при осуществлении  аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо  сведений  никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За  разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону,  а  также моральную,   а   если   предусмотрено   договором,   то    и    материальную ответственность.

    Аудитор должен  обладать  необходимой  профессиональной  квалификацией, заботиться  о  поддержании  ее  на  должном  уровне,  соблюдать   требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать  клиенту  услуги  в  тех областях экономики, в  которых  он  не  имеет  достаточных  профессиональных знаний.

    Использование методов статистики  и  экономического  анализа  позволяет организовать  анализ  проведенных  проверок,  на  высоком  научном   уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

    Применение  новых информационных технологий заключается  преимущественно в  использовании  вычислительной   техники   для   организации   аудиторской деятельности. Это касается  и  проведения  проверки  и  анализа  отчетности, ведения и восстановления учета.

    По  результатам проверки аудитор может  сделать необходимые  рациональные выводы,  которые  помогут   клиенту   в   организации   работы   и   ведении бухгалтерского учета.

    Ответственность аудитора проявляется в том,  что  он  отвечает  за  свое заключение о финансовых отчетах  проверяемого  предприятия.  Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого  предприятия.  С  точки зрения классификационных  признаков  можно  выделить  внешний  и  внутренний аудит, обязательный и инициативный.

    Внешний аудит проводится на договорной  основе  аудиторскими  фирмами или индивидуальными аудиторами  с  целью  объективной  оценки  достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

    Внутренний  аудит представляет независимую  деятельность  в  организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.  Цель  внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно  выполнять  свои  функции Л. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в  данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных  аудиторов.  В  этом случае проведение внутреннего аудита  можно  поручить  ревизионной  комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

    Аудит может быть инициативным (добровольным),  когда  он  проводится  по решению руководства предприятия  (организаций)  (или  ее  учредителей),  или обязательным,  если  его   проведение   обусловлено   прямым   указанием   в Федеральном законе.

    Основная  цель  инициативного  аудита  —  выявить  недостатки  в  ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности,  в  налогообложении,  провести анализ  финансового  состояния  хозяйствующего  объекта  и  помочь   ему   в организации учета и отчетности.

    Обязательный  аудит  в  нашей  стране  проводится   в   соответствии   с Постановлением Правительства РФ от  7  декабря 1994  г.  № 1355,  согласно которому обязательной проверке подлежат:

• Экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от  числа  их  участников  (акционеров)  и размера уставного капитала;
• банки и другие кредитные учреждения;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные  институты  (инвестиционные  и  чековые  инвестиционные фонды, холдинговые компании);
• внебюджетные фонды, источниками образования средств  которых  являются предусмотренные законодательством РФ обязательные  отчисления,  производимые юридическими и физическими лицами;
• благотворительные  и   иные   (инвестиционные)   фонды,   источниками образования средств которых являются добровольные отчисления  юридических  и физических лиц;
• экономические субъекты, если в  их  уставном  капитале  имеется  доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

    Начиная  с  бухгалтерского  отчета  за  1995  г.  обязательной   аудиторской проверке  подлежат  экономические  субъекты  (за   исключением   находящихся полностью в государственной или  муниципальной  собственности)  при  наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объема  выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  за  год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством  РФ  минимальный размер оплаты труда;
• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200  тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

    Согласно  Федеральному Закону РФ № 129-фз от 21 ноября 1996  г.  эти  объекты подлежат обязательному  аудиту  тогда,  когда  на  это  имеются  указание  в Федеральных законах. 

2. Экологический аудит. Термины и  определение.

 

    Закон «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002  года  определяет экологический аудит как независимую, комплексную,  документированную  оценку соблюдения субъектом хозяйственной и иной  деятельности  требований,  в  том числе нормативов и  нормативных  документов,  в  области  охраны  окружающей среды, требований международных  стандартов  и  подготовку  рекомендаций  по улучшению такой деятельности.

    Экологическое аудирование — экспертиза и анализ деятельности и отчётности хозяйствующего субъекта  уполномоченными  на  то  юридическими  (аудиторская организация) или физическими (эколог-аудитор) лицами с целью определения  их соответствия  действующему  экологическому  законодательству,  экологическим нормативным  актам,   стандартам,   сертификатам,   правилам,   требованиям, постановлениям и предписаниям государственных и природоохранных  органов  по обеспечению экологической безопасности,  проведение  консультаций  и  выдача рекомендаций.

    Целью  экологического  аудирования  является   оценка   воздействия   и прогнозирование  экологических   последствий   деятельности   хозяйствующего субъекта на окружающую среду,  установление  соответствия  его  деятельности требованиям действующего  природоохранного  законодательства,  экологических нормативных  актов,  стандартов,   правил,   постановлений   и   предписаний государственных и природоохранных органов, определение основных  направлений обеспечения    экологической    безопасности     производства,     повышения эффективности природоохранной деятельности. 

1. Об  истории экологического аудита.

 

    Впервые экологический аудит начал использоваться при  контроле  крупных промышленных корпораций на территории США. Рассматривая  фактор  окружающей среды как требующий все большего внимания и учитывая  ряд  аварий,  крупные промышленные корпорации поставили свои предприятия под внутренний  контроль с целью оценки, не являются ли они источником отрицательного воздействия на окружающую среду. Задачей  экологического  аудита  являлось  информирование правления корпорации  и  акционеров  о  мерах  по  соблюдению  действующего природоохранного законодательства и  о  риске  возможных  аварий,  с  точки зрения воздействия на окружающую среду.

    В 1989 году Международная торговая палата (МТП) опубликовала  документ, заложивший  основы   внутреннего   экологического   аудита   как   процедуры самоконтроля   и    инструмента    внутреннего    менеджмента.    Внутренний экологический  аудит  представляет  собой  элемент  системы  мероприятий  по охране окружающей среды на предприятии и  включает  в  себя  систематические проверки,   дополненные   анализами,   тестами   и   контролем   воздействия промышленных  процессов  на  окружающую  среду.  Экологическое   аудирование определялось в нем как углубленный  постоянный  анализ  природоохранительной деятельности предприятия, причём подчеркивался  его  добровольный  характер. Подход, предложенный международной торговой  палатой,  получил  признание  у промышленников,  поскольку  позволял  руководителям  предприятий  обеспечить контроль за состоянием охраны  окружающей  среды  на  предприятии,  а  также контролировать   работу   предприятия   с   точки   зрения   природоохранных нормативов.

    Внутренний  экологический аудит предприятия  включает анализ  внутреннего контроля управления  производственным  процессом,  оценку  слабых  сторон  и неполадок  контрольного  оборудования,  учёт  риска  для  окружающей   среды обследуемого  объекта,   сбор   доказательств   практической   эффективности внутреннего  экологического  контроля,  оценку  собранных   материалов   для определения  недостатков   проверяемой   системы   мероприятий   по   охране окружающей среды, представление отчёта о результатах экологического  аудита. На основе  выводов экологического  аудита  разрабатывается план  действий, уточняющий совокупность корректирующих мер.

    Наряду  с  внутренним   экологическим   аудитом,   за   рубежом   часто используется  и  целевой  экологический  аудит,  направленный  на  выявление воздействия на окружающую среду и включающий оценку  аварий,  инвентаризацию оборудования,  оценку  потенциального  риска,  оценку  состояния  окружающей среды.

    Экологический аудит,  направленный  на  оценку  аварий,  заключается  в идентификации  предприятий  —   возможных   источников   аварий,   изучении качественного и количественного воздействия возможной  аварии  на  состояние окружающей среды, подготовке соответствующих рекомендаций.

    Экологический,   аудит   оборудования   направлен   на   инвентаризацию природоохранного оборудования и его использования.