Налоговое право как институт финансового права

     Местные налоги и сборы устанавливаются  и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования, и обязательны к  уплате на территории этого муниципального образования.

     Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему  урегулированных нормами права  общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

     Поэтому налоговая система РФ, в частности, включает:

     - систему налогов и сборов РФ

     - систему налоговых правоотношений

     - систему участников налоговых правоотношений

     - нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

 

     Глава 3. Принципы налогового права

     В юридической науке под принципами принято понимать закрепленные в  действующем законодательстве основополагающие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные  направления государственной политики в области правового регулирования  соответствующих общественных отношений. При этом принципы права - это общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся высшей императивностью, определяющие содержание такого правового  регулирования и выступающие  во многих случаях высшими критериями правомерности поведения участников регулируемых отношений.

     Таким образом, принципы налогового права - это  основополагающие и руководящие  идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права.

     Основные  принципы налогового права:

     1) принцип законности налогообложения  - данный принцип является общеправовым  и опирается на конституционный  запрет ограничения прав и  свобод человека и гражданина  иначе, чем федеральным законом  (ч.3 ст.55 Конституции РФ). Налогообложение  является ограничением права  собственности, закрепленного в  ст. 35 Конституции РФ, но с ограничением  законным, - т.е. основанным на  законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права  (через финансирование государственных  нужд по реализации государством  и его органами норм права). Налоговый кодекс РФ также  указывает на то, что каждое  лицо должно уплачивать лишь  законно установленные налоги  и сборы (п.1 ст.3 НК РФ). Т.е. принцип  законности проявляется в том,  что ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать  незаконные налоги и сборы, - т.е.  налоги и сборы, а также иные  взносы и платежи, обладающие  установленными НК признаками  налогов или сборов, не предусмотренные  НК РФ, либо установленные в  ином порядке, чем это сделано  кодексом.

     2) принцип всеобщности и равенства  налогообложения- данный принцип  является конституционным, и закреплен  в ст.57 Конституции РФ, согласно  этой статье: «каждый обязан платить  законно установленные налоги  и сборы». Кроме того, ч.2 ст.8 Конституции  РФ устанавливается, что каждый  гражданин несет равные обязанности,  предусмотренные Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения  является принципом формального,  а не фактического равенства  и заключается в том, что  плательщики определенного вида  налога или сбора, по общему  правилу, должны уплачивать налог  (сбор) на равных основаниях.

     3) принцип справедливости налогообложения-  в российской юридической науке  данный принцип нередко именуют  принципом равного налогового  бремени. После принятия первой  части НК РФ принцип справедливости  налогообложения нашел свое закрепление  п.1 ст.3 НК РФ: «… При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т.е. налоги должны быть справедливыми.

     4) принцип взимания налогов в  публичных целях - т.е. налоги и сборы взимаются с целью финансового обеспечения деятельности публичной власти (органов государственной власти и местного самоуправления). Следует отметить, что этот принцип напрямую связывает налоговое право с бюджетным правом. Ведь именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств и контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных планов предыдущего финансового органа.

     5) принцип установления налогов  и сборов в должной правовой  процедуре - данный принцип закреплен  и реализуется, в частности,  через конституционный запрет  на установление налогов иначе  как законом., а в ряде государств - специальной (более жесткой)  процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч.3 ст104 Конституции РФ.

     6) принцип экономического основания  налогов (сборов) - налоги и сборы  не только не должны быть  чрезмерно обременительными для  налогоплательщиков, но и должны  обязательно иметь экономическое  основание (т.е. не быть произвольными). В соответствии с п.3 ст.3 НК  РФ «Налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными».

     7) принцип презумпции толкования  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов  законодательства о налогах и  сборах - данный принцип закреплен  в п.7 ст.3 НК РФ. В соответствии  с указанной нормой все неустранимые  сомнения, противоречия неясности  о налогах и сборах должны  трактоваться в пользу налогоплательщика.

     8) принцип определенности налоговой  обязанности - закреплен в п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Кроме того, при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, указанные в п.1 и 2 ст.17 НК РФ.

     9) принцип единства экономического  пространства РФ и единства  налоговой политики - данный принцип  является конституционным, закреплен  в ч.1 ст.8 Конституции РФ, п.3 ст.1 ГК  РФ и п.4 ст.3 НК РФ. В соответствии  с рассматриваемым принципом  не допускается установления  налогов и сборов, нарушающего  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающих  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или денежных средств.

     10) принцип единства системы налогов  и сборов - правовое значение необходимости  существования рассматриваемого  принципа налогового права продиктовано  задачей унификации налоговых  изъятий собственности. Такая  унификация необходима для достижения  равновесия между правом субъектов  Федерации устанавливать налоги - с одной стороны, и соблюдением  основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст.34 и 35 Конституции  РФ, обеспечением принципа единства  экономического пространства - с  другой.

     Поэтому закрепленный налоговым законодательством  РФ перечень региональных и местных  налогов носит закрытый, а значит - исчерпывающий характер.

 

     Глава 4. Источники налогового права

     Источники (формы) налогового права - это официально определенные внешние формы, в которых  содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

     Система источников налогового права:

     1) Конституция РФ - источниками налогового права являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения

     2) специальное налоговое законодательство, которое включает:

     а) федеральное законодательство о  налогах и сборах, включающее:

     - НК РФ

     - иные федеральные законы о  налогах и сборах.

     б) региональное законодательство о налогах  и сборах:

     - законы субъектов РФ

     - иные нормативные правовые акты  о налогах и сборах, принятые  законодательными органами субъектов  РФ.

     в) нормативные правовые акты о налогах  и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

     3) общее налоговое законодательство- включает в себя иные федеральные  законы, не входящие в объем  понятия «законодательство о  налогах и сборах» и содержащие  нормы налогового права

     4) подзаконные нормативные правовые  акты по вопросам, связанным с  налогообложением и сборам:

     а) акты органов общей компетенции

     - Указы Президента РФ, которые  не должны противоречить Конституции  РФ и налоговому законодательству  и имеют приоритетное значение  по отношению к другим подзаконным  актам.

     - Постановления Правительства РФ - принимаются на основании и  во исполнение нормативных правовых  актов, имеющих высшую по сравнению  с ними юридическую силу.

     - подзаконные нормативные правовые  акты по вопросам, связанным с  налогообложением и сборам, принятые  органами исполнительной власти  субъектов РФ - нормативно-правовые  акты по вопросам, связанным с  налогообложением и сборами, изданные  ими, не могут изменять или  дополнять законодательство о  налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)

     - подзаконные нормативные правовые  акты по вопросам, связанным с  налогообложением и сборам, принятые  исполнительными органами местного  самоуправления 

     б) акты органов специальной компетенции - к этой группе источников налогового права относятся ведомственные  подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной  компетенции, издание которых прямо  предусмотрено НК РФ. Данные нормативные  правовые акты не могут изменять или  дополнять законодательство о налогах  и сборах. Органами специальной компетенции  являются - Министерство РФ по налогам  и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет  РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной  власти.

     6) решения Конституционного Суда  РФ - содержащие нормы, так или  иначе регулирующие налогообложение,  являются важными источниками  налогового права. Достаточно  напомнить, что правовые позиции  КС были во многом учтены  при принятии Налогового кодекса  РФ.

     7) нормы международного права и  международные договора РФ.

 

     Заключение

     Механизм  налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым  правом. Значение налогового права  обусловлено значением налогов  для жизни общества и государства. В этой или иной мере, прямо или  косвенно, нормы налогового права  затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

     Из  данной курсовой работы следует, что:

     Налоговое право - представляет собой отрасль  правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения  в сфере налогообложения, т. е. отношения  в связи с осуществлением сбора  налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием  системы органов налогового регулирования  и -налогового контроля на всех уровнях  государственной власти и местного самоуправления.

     Указанные общественные отношения (налоговые  правоотношения) составляют предмет  налогового права.

     Основными принципами налогового права являются:

     - принцип законности налогообложения