Налоговое право как институт финансового права

     1) общая часть налогового права  включает в себя нормы:

     а) устанавливающие принципы налогового права

     б) систему и виды налогов и сборов РФ

     в) права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым  правом

     г) основания возникновения, изменения  и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного  и принудительного исполнения

     д) порядок осуществления налоговой  отчетности и налогового контроля

     е) способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

     Таким образом, в общую часть налогового права входят институты, которые  содержат в себе положения, «обслуживающие»  все или почти все институты  особенной части.

     2) особенная часть налогового права  включает в себя нормы

     а) регулирующие порядок взимания отдельных  видов налогов.

     И общая и особенная часть налогового права, являясь частями системы  налогового права, в свою очередь  представляют собой системы более  низкого порядка, объединяющие обособленные совокупности взаимосвязанных юридических  норм, соответственно: институты, субинституты и нормы.

     Институты налогового права - это взаимосвязанные  группы норм, регулирующих небольшие  группы видовых родственных отношений. Так, к числу институтов общей  части налогового права можно  отнести институт налоговой обязанности, институт налогового контроля, институт защиты прав налогоплательщиков и т.д.

     Входящие  в систему налогового права субинституты в свою очередь являются составными частями (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.

 

     Глава 2. Основные понятия налогового права

     2.1. Налог и сбор

     Понятия «налога» и «сбора» являются едва ли не центральными понятиями налогового права. Вплоть до середины XVIII в. термин «налог» в России не употреблялся. В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь в XIX в.

     В настоящее время легальное определение  «налога» и «сбора» содержится в  ст.8 Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормой п.1 указанной статьи НК РФ,

     Налог - это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

     В соответствии со статьёй 17 НК - налог  считается установленным в том  случае, если соблюдена необходимая  правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики  и обязательные элементы налогообложения, а именно:

     - объект налогообложения

     - налоговая база

     - налоговый период

     - порядок исчисления налога

     - порядок и сроки уплаты налога.

     В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

     Функции налогов:

     1) конституционная - реализация конституционных  основ налогового федерализма  путем установления совместной  налоговой компетенции Федерации  и ее субъектов;

     2) координирующая - создание общего  налогового режима в интересах  формирования единого рынка;

     3) фискальная - обеспечение доходов  бюджетов разного уровня;

     4) стимулирующая -- регулирование через  систему налоговых льгот и  налоговых санкций производственной  и социальной активности;

     5) контрольная - координация и контроль  финансовой деятельности с использованием  государственными органами налоговых  методов;

     6) межотраслевая - влияние налоговых  отношений на возникновение условий  для согласования и взаимодействия  различных финансовых и правовых  сфер в интересах развития  современного права в сфере  экономики и финансов;

     7) правовая - формирование системы  норм налогового законодательства  и его кодификация;

     8) внешнеэкономическая - защита национальных  экономических интересов путем  регулирования таможенных и валютных  обязательных платежей, установления  специального налогового режима  иностранных инвестиций, обеспечивающих  внешнеэкономическую безопасность  государства.

     В свою очередь, сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). п. 2 ст. 8 Налогового кодекса.- Новосибирск, 2008.

     Поэтому при установлении сборов законом  должны быть определены их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам. 
 

     2.2. Налогообложение

     Одним из недостатков российского налогового права справедливо называют отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата. Например, в  настоящее время в законодательстве отсутствует легальное определение  такого важного понятия налогового права как «налогообложение».

     Что же такое налогообложение, каковы его  функции, природа? С экономической  точки зрения, налогообложение может  рассматриваться с двух позиций.

     С одной стороны, налогообложение - это  прямое изъятие органами налоговой  администрации определенной части  валового национального продукта (ВНП) в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета).

     С другой стороны, налогообложение как  комплексная экономико-философская  категория, включает в себя и весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для  указанного изъятия части ВНП  в целях его последующего перераспределения  в интересах всего общества и  общественные отношения, умонастроения  и социальная обстановка в обществе, порождаемые (связанные) с налогообложением. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение.- М., 2006.- С. 292

     Исходя  из всего сказанного, под налогообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и  сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав интересов участников этого  процесса.

     Функции налогообложения:

     - фискальная

     - регулятивно - стимулирующая

     - социальная

     - информационно-контрольная

     Кроме того, выделяют принципы налогообложения:

     1) экономические принципы налогообложения  - эти принципы формулируются  в процессе развития финансовой  науки и государствоведения, а  реализуются при построении конкретных  налоговых систем различных государств, и их генезис находит свое  отражение во многих принципах  налогового права.

     К экономическим принципам относят:

     а) принцип справедливости

     б) принцип соразмерности налогообложения

     в) принцип рентабельности налоговых  мероприятий

     г) принцип экономической эффективности  налогообложения.

     2) юридические принципы налогообложения  - эти принципы формулируются  в процессе развития юридической  науки (в первую очередь, науки  налогового права и финансового  права, затем на определенном  этапе развития общества закрепляются  в законодательстве в виде  основных начал налогового законодательства, становятся принципами налогового  права).

     2.3. Налоговые правоотношения

     Налоговые правоотношения - это охраняемое государством общественные отношения, возникающие  в сфере налогообложения, которые  представляют собой социально значимую связь субъектов посредством  прав и обязанностей, предусмотренных  нормами налогового права.

     Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих правовых отношений:

     1) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов  и сборов в РФ

     2) правовых отношений, возникающих  в процессе исполнения соответствующими  лицами своих налоговых обязанностей  по исчислению и уплате налогов  или сборов.

     3) правовых отношений, возникающих  в процессе налогового контроля  и контроля за соблюдением  налогового законодательства.

     4) правовых отношений, возникающих  в процессе защиты прав и  законных интересов участников  налоговых правоотношений.

     5) правовых отношений, возникающих  в процессе привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

     2.4. Система налогов и сборов РФ и налоговая система РФ

     Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом  сгруппированных друг с другом налогов  и сборов, взимание которых предусмотрено  российским налоговым законодательством.

     Система налогов и сборов РФ:

     1) федеральные налоги и сборы:

     а) налог на добавленную стоимость;

     б) акцизы;

     в) налог на доходы физических лиц;

     г) единый социальный налог;

     д) налог на прибыль организаций;

     е) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     ж) водный налог;

     з) государственная пошлина;

     и) налог на добычу полезных ископаемых. Ст. 13 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1.- Новосибирск, 2008

     2) региональные налоги и сборы 

     а) транспортный налог;

     б) налог на игорный бизнес;

     в) налог на имущество организаций. Ст. 14 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1.- Новосибирск, 2008

     3) местные налоги и сборы

     а) земельный налог;

     б) налог на имущество физических лиц. Ст. 15 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1.- Новосибирск, 2008

     По  общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

     Региональные  налоги и сборы вводятся представительными  органами власти субъектов РФ и взимаются  на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог  или сбор.