Види та методи фінансового контролю

§ 2. Види та методи фінансового  контролю

Однією з важливих ознак класифікації фінансового  контролю є форма його здійснення. З позицій філософії зміст  і форма є загальними категоріями, що відображають взаємозв'язок двох сторін будь-якого предмета чи явища, причому  зміст є визначальною стороною предмета, а форма - засобом його вираження  і внутрішньою організацією, яка  модифікується зі зміною змісту. Вищезазначені  принципи створюють об'єктивні підстави для створення дієвої системи  органів фінансового контролю та розробки його розгорнутої класифікації за видами.

Так, залежно від  характеру взаємовідносин і суб'єкта контролю фінансовий контроль можна  поділити на внутрішній і зовнішній. При внутрішньому контролі суб'єкт  і об'єкт належать до однієї системи, а при зовнішньому суб'єктом  контролю виступає орган, що не належить до тієї ж системи, що й об'єкт. Внутрішній фінансовий контроль - це самоконтроль, який здійснюють організації, підприємства, установи як за власною фінансовою діяльністю, так і за фінансовою діяльністю підрозділів, що входять  до їх складу. Він є складовою  управління організацією і тому провадиться  на її розсуд на основі рішень даної  організації. Зокрема, внутрішнім контролем  можна назвати внутрішній аудит.

Відповідно, зовнішній  контроль здійснюється стороннім органом, уповноваженим на проведення компетентних дій у сфері перевірки стану  додержання фінансової дисципліни окремими учасниками фінансових відносин. У  його проведенні беруть участь як органи загальної компетенції, так і  спеціальної у сфері фінансових відносин.

За часом проведення фінансовий контроль поділяється на попередній, поточний та наступний. Критерій розмежування цих форм полягає у  зіставленні часу здійснення контрольних  дій із процесами формування й  використання фондів фінансових ресурсів. Водночас вони тісно взаємопов'язані, відображаючи тим самим безперервний характер контролю.

В умовах переходу до ринкових відносин дедалі важливішу  роль відіграє попередній (превентивний) контроль. Він здійснюється на етапі  розгляду і прийняття рішень з  фінансових питань, у тому числі  на стадії розробки й прийняття законів  та актів органів місцевої влади  та місцевого самоврядування у сфері  фінансової діяльності, в першу чергу - бюджетів на поточні роки. Попередній контроль здійснюється на основі глибокого  аналізу і розрахунків фінансових результатів, що сприяє забезпеченню об'єктивності оцінки доцільності прийняття або  неприйняття певних рішень у сфері  фінансової діяльності, додержання фінансової дисципліни тощо. Прикладом попереднього фінансового контролю можна назвати  парламентські слухання з питань бюджетної політики на наступний  бюджетний період, що проводяться  у Верховній Раді України за представленим  Кабінетом Міністрів України  проектом Основних напрямів бюджетної  політики (Бюджетною резолюцією).

У межах встановлених повноважень Рахункова палата України  проводить експертизу проектів Державного бюджету України, а також проектів законів та інших нормативних  актів, міжнародних договорів України, загальнодержавних програм та інших  документів, що стосуються питань державного бюджету і фінансів України. Також  фахівці Рахункової палати аналізують і досліджують порушення і  відхилення бюджетного процесу, готують  і вносять до Верховної Ради України  пропозицій щодо їх усунення, а також  удосконалення бюджетного законодавства  в цілому.

Поточний фінансовий контроль є органічною частиною процесу  оперативного фінансового управління й регулювання фінансово-господарської  діяльності підприємств, організацій, установ, галузей економіки. Він здійснюється під час фінансово-господарських операцій і тому охоплює короткі проміжки часу. Спираючись на дані первинних документів оперативного і бухгалтерського обліку та інвентаризацій, поточний контроль дає змогу регулювати фінансові ситуації, що швидко змінюються, запобігати збиткам і втратам. Він має систематичний характер і справляє найбільший вплив на процес формування й використання фінансових ресурсів.

Наступний фінансовий контроль характеризується поглибленим  вивченням фінансової діяльності за попередній період, дає змогу виявити  вади попереднього й поточного контролю. Ретроспективний фінансовий контроль здійснюється після виконання фінансових операцій за певні минулі проміжки часу внаслідок вивчення даних обліку та звітності, планової нормативної  документації. Контролю підлягають фактичні справи, дійсна наявність коштів і  матеріальних цінностей. Цей вид  фінансового контролю допомагає  масштабно оцінити позитивні  та негативні сторони фінансової діяльності підприємств, установ, певних галузей та економіки у цілому. Він дає змогу всебічно проаналізувати нагромаджений досвід, об'єктивно  відображати причини порушень і  недоліків, розробляти заходи щодо їх усунення.

Застосування усіх зазначених форм фінансового контролю в їх єдності та взаємозв'язку робить фінансовий контроль систематичним  та підвищує його ефективність.

Фінансовий контроль за формами проведення поділяють  на ініціативний та обов'язковий. Ініціативний фінансовий контроль здійснюється на підставі рішень суб'єктів господарювання як власними силами, так і за участю сторонніх органів, у першу чергу  аудиторських організацій. Його метою  є перевірка додержання господарюючим  суб'єктом фінансової дисципліни та оптимізація руху фінансових потоків, економія ресурсів та, як правило, мінімізація  оподаткування. Обов'язковий фінансовий контроль здійснюється переважно за участю органів державної або  місцевої влади, хоч у деяких випадках може передбачати участь і недержавних  фінансових контролерів (особливо у  сфері діяльності фінансово-кредитних  установ) . Він проводиться на підставі встановлених чинним законодавством вимог  та компетенції уповноважених органів (наприклад, органів Державної податкової служби або Контрольно-ревізійної служби України, для яких, зокрема, передбачені  терміни проведення перевірок та ревізій залежно від обсягів  господарської діяльності підконтрольних суб'єктів). Підставою проведення обов'язкового контролю можуть бути і рішення компетентних державних органів (суду, прокуратури, інших органів держави) з метою  з'ясувати додержання законності, встановлення істини в ході судового слідства тощо.

Залежно від суб'єктів  контролю виокремлюють державний, внутрішньогосподарський, відомчий, аудиторський контроль, контроль фінансово-кредитних установ. Державний  фінансовий контроль здійснюють органи державної влади, в першу чергу  законодавчої й виконавчої; він спрямований  на об'єкти, що підлягають контролю незалежно  від їх відомчого підпорядкування. Прикладом державного контролю можна  назвати діяльність Рахункової палати України. Порядок здійснення державного контролю буде конкретизований у  наступному параграфі.

Відомчий фінансовий контроль здійснюють конкретні контрольно-ревізійні  управління (відділи, групи) міністерств, відомств, Державних комітетів та інших органів державного управління. Він спрямований на забезпечення законності та фінансової дисципліни як підпорядкованими підприємствами, установами, організаціями, так і  всередині самого відомства. Робота контрольно-ревізійних підрозділів  перебуває під наглядом Міністерства фінансів України.

Не рідше одного разу на рік міністерства та відомства  інформують уряд держави про стан контрольно-ревізійної роботи. Основними  завданнями відомчого фінансового  контролю є контроль за виконанням державних завдань, економним витрачанням  матеріальних і фінансових ресурсів, зберіганням державної власності, правильністю постановки бухгалтерського  обліку, станом контрольно-ревізійної роботи, боротьба з приписками, безгосподарністю, марнотратством та надмірностями.

Деякі міністерства і відомства України здійснюють позавідомчий контроль. Так, Державний  митний комітет України здійснює контроль за додержанням правил переміщення  валютних цінностей через митний кордон України.

Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюють економічні служби підприємств, установ, організацій (бухгалтерії, фінансові відділи, служби фінансового менеджменту та внутрішнього аудиту, відділи планування тощо). Він  супроводжує повсякденну фінансово-господарську діяльність. Посадовою особою, яка  безпосередньо відповідає за стан додержання фінансової дисципліни і організовує  проведення внутрішньогосподарського контролю, виступає головний бухгалтер. Разом з керівником підприємства він у встановлених законодавством випадках несе відповідальність за порушення  фінансового законодавства, за правильність і повноту фінансових документів. Головний (старший) бухгалтер має  право другого підпису на фінансових документах, що створює правові підстави для перерахування або зарахування  коштів на відповідні рахунки або  відпуск чи витрачання товарно-матеріальних цінностей. Аудиторський (недержавний) фінансовий контроль здійснюють незалежні  аудитори або аудиторські фірми, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведення. Аудит може проводитися  як за ініціативою суб'єкта господарювання, так і за рішенням органу державної  влади. Можливість проведення аудиторського  контролю передбачена прийнятим 22 квітня 1993 р. Законом України "Про аудиторську  діяльність". Аудиторська діяльність є виключною, має професійний  характер. Зокрема, для здійснення аудиту за діяльністю банківських установ  аудитор повинен мати кваліфікаційний  сертифікат типу А чи Б, виданий Аудиторською палатою України, а також сертифікат на здійснення аудиторської діяльності у банківських установах, отриманий  за результатами проходження кваліфікаційної  комісії в НБУ.

Аудит - це перевірка  публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої  інформації щодо фінансово-господарської  діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності  їх звітності, обліку, його повноти  і відповідності чинному законодавству  та встановленим нормативам. За результатами перевірки складається аудиторський висновок, який являє собою офіційний  документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), що містить висновок щодо достовірності  звітності, повноти і відповідності  чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Аудиторські послуги  у вигляді консультацій можуть надаватися усно або письмово з оформленням  довідки та інших офіційних документів. Аудиторські послуги у вигляді  експертиз оформляються експертним висновком або актом. На відміну  від результатів ревізій або  перевірок, аудиторський висновок не може бути підставою для застосування санкцій за порушення фінансової дисципліни, а є, по суті, моніторингом фінансової діяльності суб'єкта аудиту. Витрати на проведення аудиту відносять  на власні витрати підприємства і  в такому аспекті вони поєднують  інтереси держави та недержавних  господарюючих суб'єктів, оскільки не передбачають витрат бюджетних коштів на контрольну діяльність.

Законодавство передбачає випадки, коли проведення аудиту є обов'язковим:

1) підтвердження  достовірності та повноти річного  балансу і звітності банків, фондів, бірж, компаній, підприємств, товариств  та інших господарюючих суб'єктів  незалежно від форми власності  та виду діяльності, звітність  яких офіційно оприлюднюється, за  винятком установ та організацій,  що повністю утримуються за  рахунок державного бюджету і  не займаються підприємницькою  діяльністю.

Обов'язкова аудиторська  перевірка річного балансу і  звітності господарюючих суб'єктів  з річним господарським оборотом менш як двісті п'ятдесят неоподатковуваних  мінімумів проводиться один раз  на три роки;

2) перевірки фінансового  стану засновників комерційних  банків, підприємств з іноземними  інвестиціями, акціонерних товариств,  холдингових компаній, інвестиційних  фондів, довірчих товариств та  інших фінансових посередників;

3) емітентів цінних  паперів;

4) державних підприємств  при здаванні в оренду цілісних  майнових комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змінах  форми власності;

5) порушення питання  про визнання неплатоспроможним  або банкрутом.

Проведення аудиту є обов'язковим також в інших  випадках, передбачених законами України.

Залежно від цільової спрямованості контрольних дій  органів можна виділити такі види фінансового контролю, як стратегічний і тактичний. Стратегічний фінансовий контроль спрямовується на розв'язання питання стратегії розвитку підприємства, організації, установи, галузі господарства у майбутньому, а тактичний - вирішує  поточні питання їх фінансової діяльності.

Залежно від місця  здійснення фінансового контролю його можна поділити на контроль на місцях, або виїзний контроль (контрольні органи виконують контрольні дії  безпосередню на підконтрольному об'єкті), та дистанційний, або безвиїзний, контроль (суб'єкт контролює віддалений від  нього об'єкт за допомогою інформації, яка передається засобами зв'язку).

За сферою фінансової діяльності фінансовий контроль поділяють  на бюджетний, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний тощо.

Важливою ознакою  класифікації фінансового контролю є його метод. До методів фінансового  контролю належать конкретні способи (прийоми), що застосовуються при здійсненні контрольних функцій. Методи дослідження, що їх використовують органи контролю щодо об'єктів контролю, залежать від  характеру об'єктів та певних їх елементів. Стан і поведінка об'єкта контролю в цілому визначаються за допомогою загальних методів  контролю, а окремих його частин або характеристик - за допомогою  часткових способів. Методами фінансового  контролю є ревізія, тематична перевірка, обстеження, безперервне відстежування  фінансової діяльності. Кожний з цих  методів поділяється на часткові способи та прийоми, які дають  змогу розв'язувати певні проміжні завдання.

Ревізія- це метод  документального контролю за фінансово-господарською  діяльністю підприємства, установи, організації, додержанням законодавства з  фінансових питань, достовірністю обліку і звітності, спосіб документального виявлення недостач, розтрат, привласнень та крадіжок коштів і матеріальних цінностей, запобігання фінансовим зловживанням.

Об'єктивною тенденцією сучасного етапу реформування фінансової сфери є скорочення частки фінансів державного сектора та збільшення питомої  ваги комунального і приватного секторів. Це означає поступове згортання  примусовості здійснення фінансового  контролю і розвиток його добровільності, тому надалі мають частіше застосовуватися  такі методи здійснення фінансового  контролю, як тематичні перевірки, обстеження, безперервне відстежування фінансової діяльності господарюючих суб'єктів.