Движение  нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учета

Процесс движения нематериальных активов (далее  НМА) в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии  поступления НМА в организацию;

- стадии  использования НМА в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- стадии  выбытия НМА из организации. 

На  первой стадии производится принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления объектов НМА в организацию являются;

- приобретение  объектов НМА за плату у  других организаций;

- создание  объектов НМА силами самой организации;

- поступление  объектов НМА в счет вклада  в уставный капитал организации;

- безвозмездное  получение объектов НМА от  других организаций и лиц. 

На  второй стадии в процессе использования  объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) и тем самым амортизируются.

На  стадии выбытия стоимость объектов НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Выбытие НМА из организации может происходить  по различным причинам, основными  из которых являются:

- списание  объектов НМА в связи с прекращением  срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

- продажа  (уступка) объектов НМА;

- передача  объектов НМА в счет вклада  в уставный капитал других  организаций;

- безвозмездная  передача объектов НМА средств  другим организациям и лицам.  Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное  оформление документов и своевременное  отражение в учете всех случаев  движения НМА; 

-достоверное  определение результатов от списания  и прочего выбытия НМА;

- контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

В составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

- о  способах оценки нематериальных  активов, приобретенных не за денежные средства;

- принятых  организацией сроках полезного  использования нематериальных активов  (по отдельным группам);

- способах  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам нематериальных  активов;

- способах  отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

2.1. Документальное  оформление движения нематериальных  активов

Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом  или распоряжением по организации  необходимо определить круг лиц, на которых  возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет  нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей  бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо  документа, подтверждающего существование  самого нематериального актива, в  бухгалтерском учете на каждый инвентарный  объект НМА должна оформляться соответствующая  первичная документация.

Для учета  операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один  из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка  учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие  утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

2.2. Оценка  нематериальных активов

Оценка  нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят  отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском  учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов  при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная  стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

По  остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе.

Согласно  ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит  от способов их поступления в организацию.

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы,  уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериальных активов;

- регистрационные  сборы, таможенные пошлины, патентные  пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта нематериальных  активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением нематериальных  активов. 

Не  включаются в фактические расходы  на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов.

Перечень  основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов  является открытым, т.е. предусматривает  возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием.

Так, при  приобретении нематериальных активов  могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Такими  расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают  первоначальную стоимость нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим  расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда  работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с  получением патентов, свидетельств и  т.п.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное  право на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей  или по конкретному заданию  работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное  право на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные автором  (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство  на товарный знак или на  право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.