Учет кредитов и анализ использованя крединых ресурсов

     Здесь также может быть предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора. Однако, как упоминалось выше, в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.

      Выделим особенности кредитного договора

• Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.
• Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств.
• В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
• Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания.
• В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств.
• Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
• В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичного перечисления.

      По  кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон.

      Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка  и конкретного ссудозаемщика  с учетом характера предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.

      Содержание кредитного договора определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны предусматриваться:

• цель кредитования;
• размер кредита;
• сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд;
• способы обеспечения кредитного обязательства;
• процентные ставки за кредит;
• ответственность сторон;
• перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования;
• сроки их представления.

  Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предприятий в  определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут  быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены  имевшиеся при государственной банковской системе ограничения. Во главу угла поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность как предприятия, так и банка.

      Несмотря  на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые потребности  предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно- материальных ценностей.

     К кредитной документации относятся  также гарантийные письма и страховые полисы, служащие вторичным источником погашения ссуд. Необходимо, чтобы указанные документы, как и договор о залоге, соответствовали определенным требованиям правового и экономического характера. В правовом отношении они должны четко определять взаимоотношения сторон, позволяющие защищать интересы кредитора. В этой связи обращает на себя внимание положительная практика заключения трехсторонних договоров поручительства  и  договоров  страхования.  Включение  в  число участников таких договоров банка повышает их эффективность, поскольку не позволяет изменять условия взаимоотношений заемщика и поручителя (гаранта, страховщика) без ведома банка.

     Заключение  кредитных договоров  происходит в несколько этапов:

     1. Формирование содержания кредитного  договора клиентом-заемщиком (вид  кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

     2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

     На  этом этапе банки определяют:

     а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

     б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме  исходя из имеющихся в наличии  кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов и т.д.

     3. Совместная корректировка кредитного  договора клиентом и банком  до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов. 

     4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

     После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его  выдаче, оформляется и подписывается  обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

     Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

     Для бухгалтерии предприятия кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

     При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

2.2.Учет кредитов банка

      Расчетно-кредитные  операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

      В развитие данных счетов целесообразно  открывать субсчета, на которых будут  отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью  открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам.

      Счета 66 и 67 кредитуются при получении  кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов

• 51 "Расчетный счет",
• 52 "Валютный счет",
• 55 "Специальные счета в банках",
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

      По  дебету счетов 66 и 67 отражается частичное  или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с  кредитом счетов 51 и 52. Начисленные  банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

      Отражение операций по учету банковских кредитов происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.

      В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов.

      На  основе норм, установленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

      Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.

      По  процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и  иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаях, когда  проценты начислены после ввода  основных средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.

      По  мере начисления процентов их суммы  отражают по кредиту счетов 66, 67, в корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15,41.

      Начисленные суммы процентов учитываются  в аналитическом учете отдельно.

      В целях налогообложения прибыли порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой главой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

      При этом доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

      Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п.1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

      В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

      Под долговыми обязательствами, выданными  на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

      Существенным  отклонением размера начисленных  процентов по долговому обязательству  считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

      При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.