Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.[8]

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчетный раздел

 

3.1 Краткая характеристика  предприятия

 

ООО «Весна» осуществляет деятельность по производству продукции А и Б. В состав вспомогательных производств включены цехи:

-   цех 1 – Ремонтный цех (счет 23-1)

-   цех 2 – Транспортный цех (счет 23-2)

Учет заготовления материалов осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Амортизация (линейным), оценка материалов при их списании в производство и ином выбытии (по средней стоимости), учет готовой продукции осуществляется способом, указанным для каждого варианта.

На предприятии осуществляется текущий и капитальный ремонт основных средств подрядным и хозяйственным способами. Затраты на текущий ремонт относят на издержки производства. Затраты на капитальный ремонт собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». После завершения капитального ремонта их относят на расходы будущих периодов и затем равномерно включают в затраты на производство в течение 12 месяцев.

Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является заработная плата рабочих.

При длительном выбытии объектов основных средств вследствие демонтажа, на счете 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств».

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Расчет амортизационных  отчислений на примере предприятия

 

Расчет амортизации линейным методом:

Стоимость объекта основных средств 260000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года N 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20 % (100 %: 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52000 рублей (260000 х 20/100), ежемесячная сумма амортизации 4333,33 рубля (52000/12).

Расчет амортизации способом уменьшенного остатка:

Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20 %. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40 %.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104000 рублей (260000 х 40 % = 104000).

Во второй год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62400 рублей ((260000 – 104000) = 156000 х 40 %).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40 %).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22464 рублей ((93600 – 37440) = 56160 х 40 %).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13478,40 рубля ((56160 – 22464) = 33696 х 40 %).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При способе списания по сумме лет полезного использования сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом:

Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86666,67 рубля (260000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69333,33 рубля (260000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52000 рублей (260000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34666,67 рубля (260000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 х 1/15).

Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) выглядит следующим образом:

Стоимость автомобиля 65000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1300 рублей (8000 км. х (65000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65000 рублей (400000 км. х 65000 рублей: 400000 км.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации, методы амортизационных отчислений.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного метода принципиально не изменился (статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Порядок применения нелинейного метода был изменен. Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам,кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации.

Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При рассмотрении методов начисления амортизации можно прийти к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2014 года

№ счета	Наименование	Сальдо на начало		Обороты за декабрь		Сальдо на конец
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII
1	Основные средства	5417989		257788	272000	5403777	―
2	Амортизация основных средств		1028516	131000	5973	―	903489
4	Нематериальные активы	35440	―	―	―	35440	―
5	Амортизация нематериальных активов	―	12330	―	―	―	12330
8	Вложения во необоротные активы	―	―	363576	121788	241788
10	Материалы	146 576	―	187030	135076	198530
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	―	―	183 762	183762	―	―
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	7 725	―	2 092	86	9731	―
19	НДС по приобретенным ценностям	7 100	―	92 326	78210	21 216	―
20	Основное производство	50 000	―	897 825,0	623201	324 624,0	―
23-1	Вспомогательное производство ремонтного цеха	―	―	221955	219857	2 099	―
23-2	Вспомогательное производство транс. цеха	―	―	67 968	67048	―	3 080
25	Общепроизв. расходы	―	―	53 649	47454	6195	―
26	Общехоз. расходы	―	―	127 205,0	127205	―	―
28	Брак в производстве	―	―	29148	29148	―	―
40	Выпуск продукции	―	―	679 868	628168	51700	―
43	Готовая продукция	―	―	750 000	692500	57 500	―
44	Расходы на продажу	―	―	53 310	325778	―	272 468
45	Товары отгруженные	150 000	―	―	150000	―	―
50	Касса	4 020	―	426674	407614	18 860	―
51	Расчетные счета	1 750 000	―	543300	981707	1 311 593	―
52	Валютные счета	6 220	―	447500	290000	163 720	―
57	Переводы в пути	―	―	145000	7500	137 500	―
58	Финансовые вложения	130 500	―	―	―	130 500	―
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	―	―	358 130	605246	―	247 116
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	―	―	1497200	290000	1207200	―
66	Краткосрочные кредиты и займы	―	12 000	12 466	21466	―	21 000
68	Расчеты по налогам и сборам	―	46 000	306 977	423824	―	162 847
69	Расчеты по социальному страхованию	―	―	―	116547	―	116 546,6
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	―	340 000	434 025	436700	―	342 675
71	Расчеты с подотчетными лицами	―	―	7 766	4160	3 606	―
73	Расчеты по прочим операциям	180	―	44 415,00	3035	41 560	―
75	Расчеты с учредителями	650 000	―	―	650000	―	―
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	―	7 600	2 100	1800	―	7 300
80	Уставный капитал	―	6 569 528	―	―	―	6 569 528
84	Нераспределенная прибыль прошлых лет	―	24 176	―	278551	―	220 452
90	Продажи	―	―	1 677 832	1677832	―	―
91	Прочие доходы и расходы	―	―	735 142	374482	360 661	―
94	Недостачи и потри от порчи ценностей	―	―	3600	3600	―	―
97	Расходы бедующих периодов	―	―	15 929	2743	13 177,0	―
98	Доходы бедующих периодов	―	―	―	18000	―	18 000
99	Прибыли и убытки	―	315 600	850 912	1372457	―	844 144
	Итого:	8355750	8355750	11607470	11607470	9740977	9740977

 

Приложение 2

 

Бухгалтерский баланс за 2014 год

АКТИВ	Код стр.	На начало года	На конец года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	23 110	23 110
Основные средства (01,02)	120	4 389 473	4 570 288
Незавершенное строительство (07,08,16,60)	130	―	―
Доходные вложения в матер. ценности (03, 02)	135	―	―
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140	―	―
Отложенные налоговые активы (09)	145	―	―
Прочие внеоборотные активы	150	―	―
ИТОГО по разделу I	190	66 583	4 593 398
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	―	―
в т.ч.: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16,60)	211	154 308	454 459
животные на выращивании и откорме (11)	212	―	―
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,44,46)	213	50 000
готовая продукция и товары для перепродажи (15,16,20,41,42,43,60)	214		57 500
товары отгруженные (45)	215	150 000
расходы будущих периодов (97)	216	―	170 440
прочие запасы и затраты	217	―	―
НДС по приобретенным ценностям (19)	220	7 100	8 959
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	650 180	31 450
в т.ч.: покупатели и заказчики (62,63,76)	231	―	1 207 200
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)	240	―	―
в т.ч.: покупатели и заказчики (62,63,76)	241	―	―
Краткосрочные финансовые вложения (58,59, 55)	250	―	―
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)	260	1 756 220	1 298 220
Прочие оборотные активы	270	―	―
ИТОГО по разделу II	290	2 898 308	3 288 228
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)	300	8 355 750	8 907 208
ПАССИВ	Код стр.	На начало года	На конец года
III. КАПИТАЛ И  РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	6 569 528	6 569 528
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (81)	411	( )	( )
Добавочный капитал (83)	420	―	―
Резервный капитал (82)	430	―	―
в т.ч.: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	―	―
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	―	―
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	24 176	303 227
ИТОГО по разделу III	490	6 593 704	6 872 755
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	12 000	21 000
Кредиторская задолженность	620	7 600	7 300
в т.ч.: поставщики и подрядчики (60,76)	621		120 776
задолженность перед персоналом организации (70)	622	340 000	351 350
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	―	116 712
задолженность по налогам и сборам (68)	624	―	―
прочие кредиторы (62, 71, 73, 76)	625	―	―
Задолж. учредителям по выплате доходов (75,70)	630	―	―
Доходы будущих периодов (98)	640	―	19 600
Резервы предстоящих расходов (96)	650	―	―
Прочие краткосрочные обязательства	660	―	―
ИТОГО по разделу V	690	720 600	1 838 050
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	8 355 750	8 907 208