Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Февраля 2015 в 19:58, курсовая работа
Описание работы
Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств и методы ее исчисления. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.
Содержание работы
Введение 3 I. Экономическая сущность амортизации основных средств и её учёт на предприятии 5 1.1 Понятие основных средств и их классификация. 5 1.2 Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта. 12 II. Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств ............... 18 2.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. 18 2.2 Методы начисления амортизации в налоговом учете. 20 2.3 Учёт амортизации основных средств. 26 III. Расчетный раздел. 29 3.1 Краткая характеристика предприятия. 29 3.2 Расчет амортизационных отчислений на примере предприятия. 29 Заключение. 33
При способе списания по сумме
лет полезного использования годовая
норма амортизации определяется исходя
из первоначальной стоимости объекта
основных средств и годового соотношения,
где в числителе – число лет, остающихся
до конца срока службы объекта, а в знаменателе
– сумма чисел лет срока полезного использования
объекта.
При способе списания стоимости
основного средства пропорционально объему
продукции (работ, услуг) начисление амортизационных
отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ)
за весь срок полезного использования
объекта основных средств.
2.2. Методы начисления амортизации
в налоговом учете
С 1 января 2009 года значительно
изменился налоговый учет основных средств.
Поправки, внесенные Федеральным законом
от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются
нелинейного метода начисления амортизации.
Новый порядок применения этого метода
позволяет существенно снизить налог
на прибыль в первые годы использования
объекта. Кроме того, компании, получившие
основные средства в безвозмездное пользование,
смогут амортизировать капитальные вложения
в такие объекты.
Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает
два метода начисления амортизации: линейный
и нелинейный.
Порядок применения линейного
метода принципиально не изменился (статья
259.1.). Сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение
его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной
для данного объекта.
Норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется
по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах
к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования
данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах (без учета сокращения
(увеличения) срока).
Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в объекты основных средств,
которые в соответствии с настоящей главой
подлежат амортизации и амортизация по
которым начисляется линейным методом,
начинается у арендодателя с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в эксплуатацию,
у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в объекты полученных по договору
безвозмездного пользования основных
средств, которые подлежат амортизации
и амортизация по которым начисляется
линейным методом, начинается у организации-ссудодателя
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором это имущество было введено
в эксплуатацию капитальных вложений,
у организации-ссудополучателя - с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в
котором это имущество было введено в
эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда произошло полное списание стоимости
объекта амортизируемого имущества либо
когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика
по любым основаниям.
Начисление амортизации по
объектам, исключенным из состава амортизируемого
имущества, прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем исключения данного
объекта из состава амортизируемого имущества.
При прекращении договора безвозмездного
пользования и возврате объектов амортизируемого
имущества налогоплательщику, а также
при расконсервации, завершении реконструкции
(модернизации) объекта основных средств
амортизация по нему начисляется с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в
котором произошли возврат объектов налогоплательщику,
завершение реконструкции (модернизации)
или расконсервация основного средства.
Порядок применения нелинейного
метода изменен принципиально.
Главное отличие заключается
в том, что налоговый учет амортизируемого
имущества должен вестись по группам,
а не по объектам, кроме того, реализован
вариант суммированного начисления амортизации.
На 1-е число налогового периода,
с начала которого учетной политикой для
целей налогообложения установлено применение
нелинейного метода начисления амортизации,
для каждой амортизационной группы (подгруппы)
определяется суммарный баланс, который
рассчитывается как суммарная стоимость
всех объектов амортизируемого имущества,
отнесенных к данной амортизационной
группе (подгруппе), в порядке, установленном
статьей 322 Кодекса. Суммарный баланс каждой
амортизационной группы (подгруппы) определяется
на 1-е число месяца, для которого определяется
сумма начисленной амортизации.
Для амортизационных групп
и входящих в их состав подгрупп, суммарный
баланс определяется без учета объектов
амортизируемого имущества, амортизация
по которым начисляется линейным методом.
По мере ввода в эксплуатацию
объектов амортизируемого имущества первоначальная
стоимость таких объектов увеличивает
суммарный баланс соответствующей амортизационной
группы (подгруппы). Вновь приобретенные
основные средства включаются в суммарный
баланс амортизационной группы по первоначальной
стоимости с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию
(п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
При изменении первоначальной
стоимости основных средств в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации объектов суммы,
на которые изменяется первоначальная
стоимость указанных объектов, учитываются
в суммарном балансе соответствующей
амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной
группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается
на суммы начисленной по этой группе (подгруппе)
амортизации.
Сумма начисленной за один месяц
амортизации для каждой амортизационной
группы (подгруппы) определяется исходя
из произведения суммарного баланса соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) на
начало месяца и норм амортизации, по следующей
формуле:
A = B * (К / 100),
где A - сумма начисленной за
один месяц амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного
метода начисления амортизации применяются
следующие нормы амортизации:
Амортизационная группа
Норма амортизации
(месячная)
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в объекты арендованных основных
средств, которое подлежит амортизации
и амортизация по которому начисляется
нелинейным методом, начинается у арендодателя
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором это имущество было введено
в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в объекты полученных по договору
безвозмездного пользования основных
средств, которое подлежит амортизации
и амортизация по которому начисляется
нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором это имущество было введено
в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором это имущество было введено
в эксплуатацию.
Начисление амортизации по
объектам, амортизация по которым начисляется
нелинейным методом, исключенным из состава
амортизируемого имущества, прекращается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
исключения данного объекта из состава
амортизируемого имущества. При этом суммарный
баланс соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) уменьшается на остаточную
стоимость указанных объектов.
При прекращении договора безвозмездного
пользования и возврате объектов амортизируемого
имущества налогоплательщику, а также
при расконсервации, завершении реконструкции
(модернизации) объекта основных средств,
амортизация по которому начисляется
нелинейным методом, амортизация по нему
начисляется с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором произошли возврат
объектов налогоплательщику, завершение
реконструкции (модернизации) или расконсервация
объекта основного средства, а суммарный
баланс соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) увеличивается на остаточную
стоимость указанных объектов.
При выбытии объектов амортизируемого
имущества суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) уменьшается
на остаточную стоимость таких объектов.
В случае, если в результате
выбытия амортизируемого имущества суммарный
баланс соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) был уменьшен до достижения
суммарным балансом нуля, такая амортизационная
группа (подгруппа) ликвидируется.
В случае, если суммарный баланс
амортизационной группы (подгруппы) становится
менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за
месяцем, когда указанное значение было
достигнуто, если за это время суммарный
баланс соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) не увеличился в результате
ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого
имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать
указанную группу (подгруппу), при этом
значение суммарного баланса относится
на внереализационные расходы текущего
периода.
По истечении срока полезного
использования объекта амортизируемого
имущества налогоплательщик может исключить
данный объект из состава амортизационной
группы (подгруппы) без изменения суммарного
баланса этой амортизационной группы
(подгруппы) на дату вывода этого объекта
амортизируемого имущества из ее состава.
При этом начисление амортизации исходя
из суммарного баланса этой амортизационной
группы (подгруппы) продолжается в прежнем
порядке.
Срок полезного использования
объектов амортизируемого имущества,
введенных в эксплуатацию до 1-го числа
налогового периода, с начала которого
учетной политикой для целей налогообложения
установлено применение нелинейного метода
начисления амортизации, принимается
с учетом срока эксплуатации соответствующих
объектов до указанной даты.[7]
Принципиальное отличие новой
версии нелинейного метода начисления
амортизации от предыдущих норм состоит
в том, что организация не будет самостоятельно
рассчитывать нормы амортизации. Они прямо
установлены в статье 259.2 НК РФ.
Более того, компания в первые
годы эксплуатации объекта может отнести
на расходы большую сумму его первоначальной
стоимости. С учетом растущей инфляции
это весьма выгодно для организаций.
2.3. Учёт амортизации основных
средств
Для учета износа (амортизированной
стоимости) основных средств на предприятиях
всех форм собственности предусмотрен
пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация
основных средств».
В таблице 2.1 приведены проводки
по амортизации основных средств.
Таблица 2.1 Проводки по амортизации
основных средств.
№
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебит
Кредит
1
Начислена амортизация ОС производственного
назначения
20/25/44
02
2
Начислена амортизация ОС общехозяйственного,
управленческого назначения
26
02
3
Начислена амортизация ОС сданных
в аренду (если доходы от аренды относятся
к внереализационным доходам) или по ОС
непроизводственного назначения
91
02.Ар
4
Списание амортизации при выбытии
основных средств
02
01.Выб
5
Корректировка амортизации
при переоценке:
- при увеличении стоимости
основных средств
- при уменьшении стоимости
основных средств
83
02
02
83
Амортизацию основных средств
начисляют в течение нормативного срока
их службы (эксплуатации) или срока, за
который первоначальная стоимость основных
средств полностью включена в издержки
производства, после чего начисления прекращают.
Расчет сумм амортизации организации
производят ежемесячно в размере 1/12 годовой
нормы и оформляют специальной разработочной
таблицей “Расчет износа (амортизации)
основных средств” (при журнально- ордерной
форме учета) или машинограммой аналогичного
содержания.