Сущность и методика деления постоянных и переменных затрат

     Введение 

     1. Сущность постоянных и переменных  затрат 

     2. Методы деления затрат на постоянные  и переменные 

     Выводы  и предложения 

     Список  используемых источников 

     Приложение  

     Введение 
 

     Классификация затрат и методика их сбора и обобщения  в бухгалтерском управленческом учете постепенно становится необходимым  инструментом выполнения менеджерами  функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации  за труд; совершенствования работы подчиненных; обмена информацией между  менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений; организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей  ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его  труд на основе личных успехов. 

     Обычно  под затратами понимают потребленные ресурсы или деньга, которые нужно  заплатить за товары и услуга. Для  управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках  на что-либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые пациенту в поликлинике  или клиенту в банке, машино-часы, социальный проект, миля горной дорога). Мы называем это что-либо "объектами  учета затрат" и определяем как  некую деятельность, для которой  производятся их сбор и измерение. 

     Калькулирование может осуществляться в рамках учетной  системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных  с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более  дорогостоящее, чем проводимое время  от времени, и решение о том, насколько  детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается  исходя из сопоставления затрат и  доходов. 

     Наиболее  экономически целесообразный подход к  построению системы учета затрат - это выделение типичных групп  решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение). 

     Переменные  и постоянные затраты - это два  основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания выбранного объекта (часто  говорят колебания объема). Переменные (variable) затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема. Постоянные (fixed) - остаются без изменения. 

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие сущности и методики деления постоянных и переменных затрат. 

     В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются: 

     - дать определение постоянных  и переменных затрат; 

     - охарактеризовать методики деления  постоянных и переменных затрат; 

     - представить выводы и предложения  по проделанной работе. 

     Работа  представлена в двух главах. В первой и во второй главе приводится теоретический  и практический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.  

     При написании данной работы автором  были использованы учебные пособия  по управленческому учету, таких  авторов, как Ивашкевич В.Б., Карпова  Т.П. и Друри К. А также статьи периодических изданий, такие как «Все для бухгалтера», «Финансовый менеджмент». 

     1. Сущность постоянных и переменных  затрат 
 

     Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и  продаж зависит от степени использования  производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная  организация располагается ограниченным потенциалом выпуска готовой  продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п. 

     Часть валовых издержек предприятия для  определенного производственного  периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения  «затраты - выпуск» необходимо знать, для какого периода времени производится подобное составление. В краткосрочном  периоде (в пределах года, т.е. до изменения  производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для  периода в несколько лет все  затраты предприятия являются переменными  и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования  оборудования нельзя выразить строго функционально. 

     Влияет  на поведение затрат и изменение  спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть  производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всех категорий  затрат. Но в этом случае увеличиваются  главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных  станков и машин, увеличения части  затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость  единицы продукции снижается, а  прибыли растут. 

     Понятие постоянных затрат означает, что они  не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в  данном случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо  для периодов внутри года, когда  состав и уровень использования  производственных возможностей предприятия  и его подразделений существенно  не изменяются. Вместе с тем решение  об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно - постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов. 

     Постоянные  затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде. 

     Постоянные  затраты на единицу продукции  представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость  единицы изделий, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60000 руб., а переменные затраты на единицу 20 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60020 руб. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость  составит 80 руб. [(60000 + 20 · 1000)/1000], а при  изготовлении 10000 единиц - всего 26 руб.[(60000 + 20 · 10000)/10000]. 

     В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объема производства - гиперболу (рис. 1.1). 

     а б 

     Рис 1.1. Постоянные расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина 

     Номенклатура  постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и  должна уточняться с учетом специфики  предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость  продукции. Примерный перечень таких  затрат в течение месяца, исходя из действующей на многих предприятиях номенклатуры статей калькуляции, приведен в Приложении 1. 

     Многие  экономисты считают условным отнесение перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо переменную (например, доплаты за рост объемов производства при повременной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря). Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала цехов, расходы на рекламу и др.). 

     Одна  из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях  и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую  отчетность, при которой влияние  степени переменности издержек на экономические  результаты производства не ощущается  так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении  постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными. 

     Увеличение  постоянных затрат, как правило, связано  с ростом производственных мощностей  и происходит за счет капитальных  вложений и дополнительного привлечения  оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают  путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств. 

     Переменные  расходы возрастают или уменьшаются  в абсолютной сумме в зависимости  от изменения объема производства и  делятся на пропорциональную и непропорциональную части. 

     К пропорциональным расходам относят  затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть  затрат топлива и энергии на технологические  цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально  увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции. 

     На  графике (рис. 1.2) прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси Х. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода. 

     Рис. 1.2. Пропорциональные расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина 

     Непропорциональные  затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими  быстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции. 

     Абсолютная  сумма прогрессирующих расходов в течение избранного периода  возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия. 

     На  графике соотношения затрат и  объема производства абсолютная сумма  прогрессирующих расходов может  быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 1.3). Изменения  относительной величины прогрессирующих  затрат в зависимости от степени  прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или вогнутую кривую. 

     Рис. 1.3. Прогрессирующие расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина 

     Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.