Стадия исполнения бюджета

 

2)      дополнительных  налоговых вычетов, скидок, уменьшающих  налоговую базу или сумму налога, сбора (пошлины);

 

3)      понижения налоговых ставок

 

4)      перенесения срока  исполнения налоговых обязательств  путём отсрочки и рассрочки,  предоставления налогового кредита;

 

5)      в ином виде.

 

Налоговые льготы устанавливаются  Президентом РБ и Налоговым кодексом. По налогам и сборам, полностью  уплачиваемым в местные бюджеты, налоговые льготы могут предоставляться  местными Советами депутатов.

 

            В зависимости от того, на изменение  какого из элементов структуры  налога направлены налоговые  льготы, они подразделяются на  три группы: изъятия, скидки и  налоговые кредиты.

 

            Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из–под  налогообложения отдельных объектов  налогообложения (например, доходы  физических лиц по вкладам  в банках подоходным налогом  не облагаются). Изъятия могут  предоставляться как на постоянной  основе, так и на ограниченный  срок, как всем плательщикам налога (на основе законодательных актов), так и отдельной категории  плательщиков (индивидуальные льготы).

 

            Скидки – это льготы, направленные  на сокращение налоговой базы. Они могут быть лимитированными  (например, по налогу на прибыль  – прибыль, использованная на  благотворительные цели, уменьшает  налогооблагаемую прибыль в пределах 5% валовой прибыли) и не лимитированными  (т.е. на всю сумму расходов  плательщика уменьшается налоговая  база). Скидки могут быть общими  и специальными (для отдельных  категорий субъектов).

 

            Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой  ставки или налогового оклада (суммы налога), предоставляемые  бесплатно или с уплатой процентов.  Существуют следующие формы предоставления  налоговых кредитов: снижение ставки  налога, вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаты  налога, возврат и (или) зачет  ранее уплаченного налога (части  налога), целевой (инвестиционный) налоговый  кредит.

 

            Сокращение налогового оклада  может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно.  Полное освобождение от уплаты  налога на определенный период  называется налоговыми каникулами.

 

Отсрочка уплаты налога означает  перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний  срок (с уплатой процентов или  бесплатно).     Рассрочка  уплаты налога предусматривает деление  суммы налога на части с установлением  сроков уплаты этих частей (может быть с уплатой процентов или безвозмездно). Возврат ранее уплаченного налога  называется налоговой амнистией.

 

Льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком в соответствии с частью первой настоящего пункта, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

 

-плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

 

-налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

 

-не истекло три года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам).

Налоговое законодательство предусматривает  предоставление множества льгот  по различным видам налогов. В  соответствии с целевым назначением  их можно объединить в четыре группы:

 

- Производственно-экономические льготы, которые имеют наибольшее значение для национального хозяйства, так как их целью является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение предприятий в рынок;

 

- Социальные льготы, которые имеют целью облегчить предприятиям решение социально-бытовых проблем;

 

- Экологические льготы, которые создают условия для обеспечения охраны окружающей среды, ликвидации последствий экологических катаклизмов;

 

- Специальные льготы, которые имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА

 

 

Малое предприятие «Н» осуществляет производственную деятельность по изготовлению корпусной мебели. За истекший отчетный период им было изготовлено корпусной мебели на сумму 280 миллионов руб.. Затраты по ее производству составили 176 миллионов руб.. Фонд оплаты труда работников предприятия за отчетный период равен 56 миллионам руб.. Предприятие использует труд инвалидов в количестве от общего числа списочного состава – 51 %. Раскройте порядок уплаты налогов малым предприятием «Н».

 

РЕШЕНИЕ

 

В соответствии с налоговым законодательством  Республики Беларусь, статьей 13 Налогового кодекса  плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Исходя из условия задачи плательщиком является  малое предприятие «Н».

От уплаты налога на добавленную стоимость  организация будет освобождена, ввиду наличия в  списочной  численности предприятия более 50 % инвалидов. Данная льгота предусматривается п. 1.16 ст.94 НК Республики Беларусь, согласно которой  освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за период с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда).

 Что касается  налога на прибыль, то законодательством  предусмотрено освобождение от  уплаты данного вида республиканского  налога в п.1.5 ст 140 НК Республики Беларусь. В соответствии с указанной нормой,  прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда).

Понятие производственное предприятие законодательством  не определено. Ранее действовавшее  письмо Главной государственной  налоговой инспекции при Министерстве финансов Республики Беларусь от 25.01.1995 N 02/14 "Об особенностях исчисления налога на прибыль в 1995 г.") к  производственным предприятиям относило те хозяйствующие  субъекты (юридические лица), основными  видами деятельности которых не являются страховая, банковская, лизинговая, торговая, торгово-закупочная, посредническая, информационная, маркетинговая, консультационная, туристическая и иные непроизводственные виды деятельности, в том числе и виды деятельности, облагаемые налогом на доход.

В настоящее  время действующие нормативные акты, определяющие это понятие отсутствуют. В то же время статьей 2 Закона Республики Беларусь № 231-З от 28 июля 2003 г. «О торговле » определено понятие торговли, торговля –это  предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров.

 Из условия  задачи следует, что за истекший отчетный период предприятием  было изготовлено корпусной мебели на сумму 280 миллионов руб.В случае если организация осуществляла продажу произведенной продукции, то от уплаты налога на прибыль предприятие освобождено не будет.

В таком случае объектом налогооблажения будет валовая прибыль (согласно п.1 ч.2 ст.126 – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов  и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемыми при налогообложении.

Соответственно  прибыль составит

280.000.000-(170.000.000+56.000.000)=54.000.000 рублей

 Исходя из условий задачи определить внереализационные расходы и доходы  не представляется возможным.

Т.о. в соответствии со ст. 141 НК Республики Беларусь налоговая база составит 54.000.000

 Статьей  142 НК Республики Беларусь установлена  ставка налога в размере 20%.

Следовательно налог на прибыль составит 10.800.000 рублей.

Подоходный  налог будет уплачиваться исходя из заработной платы каждого работника  с учетом индивидуальных вычетов.

В случае, если предприятие имеет на балансе здание по условию договора аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, уплате будет подлежать и налог на недвижимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Карякина О.А. Финансы: Курс лекций / О.А.Карякина, Н.А.Прокопович; Академия управления при Президенте Республики Беларусь -Мн., 2002.
2. Налоговый  кодекс Республики Беларусь – Общая часть: принят Палатой представителей 15 ноября 2002г.: одобрен Советом Республики 2 декабря  2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 10 февр. 2010 г. – Минск: Амалфея, 2011.
3. Налоговый  кодекс Республики Беларусь – Особенная часть: принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.: одобрен Советом Республики 18 декабря  2009 г.: текст Кодекса по состоянию на ноябрь 2011 г. – Минск: Амалфея, 2011.
4. Сорокина Т.В. Государственный бюджет: Учебное пособие для вузов / Т.В.Сорокина.- 2-е изд., перераб.- Мн.: БГЭУ, 2004.
5. Финансы: Учебник для вузов / Г.Б.Поляк, О.И.Пилипенко, Н.Д.Эриашвили и др.; Под ред.Г.Б.Поляка.- 2-е изд.,перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
6. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2005. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 07.01.2012.