Таблица 1 - Бухгалтерские проводки

 

    Согласно  статье 223 ГК РФ, право собственности  у покупателя возникает с момента  передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или  договором.

    Передачей признается не только вручение продукции  непосредственно покупателю, но и  сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

    Поставщик для учета открытого на него аккредитива  может использовать забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

    Аккредитив  в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед  другими формами безналичных  расчетов. Кроме того, использование  аккредитива для расчетов уменьшает  риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется  высокая степень оперативности  расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют  счета в одном банке. Тогда  расходы по аккредитиву будут  минимальны.

    С принятием Федерального закона от 02.01.2000г.№36-ФЗ «О внесении изменений в закон РФ «О налоге да добавленную стоимость»» рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости такой готовой продукции, а также оборотов по ее реализации². В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

    Теперь  для всех предприятий торговли действует  общий порядок, согласно которому сумма  налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися  закупкой и (или) продажи готовой  продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную  готовую продукцию, и суммами  налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей  готовой продукции, предназначенной  для продажи.

    Как следствие внесенных изменений  в расчет НДС, на предприятиях упростился порядок движение готовой продукции  из оптовой торговли в розничную  и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей  реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму  НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции), отнесенную при  оприходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой  торговли в розничную отразится  лишь записями в аналитическом учете  по счету 41.

    В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой  продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок  ведения книги покупок и книги  продаж в розничной торговле.

    Если  раньше счета-фактуры поставщиков  готовой продукции фиксировались  в книге покупок без участия  в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным  образом участвовать в расчете  этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков  готовой продукции должны фиксироваться  в книги покупок предприятий  розничной торговли и общественного  питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой  продукции.

    Розничные предприятия и предприятия общественного  питания при реализации готовой  продукции физическим лицам за начисленный  расчет счета-фактуры как таковые  не выписывают. Для этих предприятий  требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации – продавца; номер  кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой  готовой продукции с учетом НДС.

    Основанием  для записи в книги продаж для  таких предприятий является лента  контрольно-кассового аппарата.

    В плане совершенствования бухгалтерского учета принят Приказ министерства финансов РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении нового Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций»№94³. В связи с этим не только изменилась нумерация и содержания счетов. Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками.

    Счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» имеет теперь три субсчета:

    19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

    19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным не материальным активам»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

    Таблица 2 - Взаимодействие 19 счета с другими  счетами

      

    1.2 КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 
 

    Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются:

    - установление правильности целевого использования подотчетных сумм;

    - выявление незаконных и нецелесообразных расходов;

    - соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

    Для проверки используются следующие документы:

    - приказы и распоряжения по предприятию;

    - авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами по использованию подотчетных сумм;

    - отчеты кассира с приложенными ПК и РК документами;

    - главная книга, баланс предприятия;

      - данные аналитического учета по счету 71, синтетического учета.

    Расчеты с подотчетными лицами проверяют  сплошным способом. При проверке устанавливается  соблюдение правил выдачи авансов, целесообразность предоставления авансовых отчетов, целесообразность и законность использованных подотчетных сумм, правильность оформления документов, приложенных к авансовых  отчетам, своевременность возврата несанкционированных подотчетных  сумм.

    Контроль  законности выдачи сумм под отчет, проверяется наличием списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен быть утвержден руководителем предприятия. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам – на оплату проезда в оба конца, квартирные, суточные. При проверке ревизором установленного порядка выдачи сумм под отчет надо обратить внимание, не выдавались ли деньги лицам, которые имеют задолженность по ранее полученным сумам. Законность и целесообразность использования подотчетных сумм можно проверить путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов, подтверждающих фактическое поступление материалов на склад. В данном случае сличают товарные чеки с накладными на оприходованные материальные ценности, карточками складского учета, отчетами о движении материалов. Особое внимание при проверке надо обратить внимание на своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм, неизрасходованные и невозвращенные подотчетные суммы удерживаются из заработной платы работника. Ревизор должен проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. Все случаи переплат или недоплат по командировочным расходам отражаются в акте ревизии или отчете аудитора. Если установлено много фактов нарушения расчетов с подотчетными лицами то они регистрируются в отдельной ведомости, которая подписывается ревизором и главбухом предприятия.

    Ведомость прилагается к акту ревизии или отчету аудиторской проверки. Ревизор в акте фиксирует итоговые недоплаченные или переплаченные суммы. Проверяется правильность бухгалтерских записей по полученным суммам и их списанию, устанавливает, нет ли списания полученных в подотчет сумм или имеющейся за подотчетным лицом задолженности на счета по учету затрат. Проверке подлежат данные аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Все нарушения, которые могут встречаться среди хозяйственных операций с подотчетными сумами делятся на две группы: допускаемые администрацией предприятия и возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре администрации.

    К первой группе относятся:

    - отсутствие утвержденного списка подотчетных лиц;

    - выдача денег в подотчет работникам, не включенным в список;

    - выдача под отчет сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с предприятием;

    - выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены через банк;

    - выдача работникам авансов, раньше потребности в деньгах или без всякой потребности;

    - выдача под отчет сумм лицу имеющему задолженность по ранее полученным авансам;

    - несвоевременное взыскание задолженности с подотчетных лиц путем удержания долга с заработной платы.

    Ко 2-й группе относятся:

    - несвоевременное предоставление авансового отчета и остатка денег в кассу;

    - передача денег другому подотчетному лицу;

    - расходование аванса не по назначению;

    - неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса или неправильное оформление авансового отчета.

 

     

     1.3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ  ОРГАНИЗАЦИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И  ПОКУПАТЕЛЯМИ 
 

     Для совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями организации можно предложить следующее.

     Важным  перспективным направлением совершенствования  расчетов с поставщиками и покупателями является совершенствование системы  качества на предприятии.  При заключении договоров с поставщиками и покупателями оговаривается качество товара. Качество товара должно соответствовать требованиям  ГОСТа, иначе покупатель вправе отказаться от оплаты и приема товара и ответственности  за отказ от приема товара не несет.