Расчетной базой для начисления Страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величины прожиточного минимума, не взимаются и вносятся за них страхователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.[17]

      Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы  и перечисляются страховщику  одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.

      Основанием  для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

      Государственной гарантией устойчивости обязательного  социального страхования является система дотаций из федерального бюджета. В частности, при нехватке денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий, оплаты медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и других расходов предусматриваются дотации из федерального бюджета в размерах, позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию.[21]

      Вложение  временно свободных денежных средств  обязательного социального страхования  осуществляется только под обязательства  Правительства РФ.

      В настоящее время экономическая  политика государства направлена на создание условия, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции и оказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического роста без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан.

      Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному  страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, о чем свидетельствует часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятая Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее — Федеральный закон № 117-ФЗ), в соответствии с которой с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог.[5]

      Идея  единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС  России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога.

      Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог — альтернатива существующему порядку обложения  предприятий взносами в различные  внебюджетные социальные фонды.

      До 2001 года для всех этих фондов была установлена  одна и та же база — выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различались: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР) — 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее — ФОМС) — 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее — ГФЗН) — 1,5%, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС) —5,4 %—и в совокупности составляли 38,5%.[11]

      В настоящее время плательщик страховых  взносов:

      - представляет отдельные формы  отчетов в каждый фонд в  установленные сроки;

      - производит уплату страховых взносов в сроки, установленные каждым фондом.

      При этом фонды:

      - предоставляют отсрочки по просроченным  платежам на различных условиях;

      - каждый фонд проводит отдельные  проверки предприятий, работая  с одними и теми же документами на выплату заработной платы;

      - каждый фонд имеет свое мнение, как облагать любую выплату  из существующего множества видов  различных выплат работникам  предприятия, и вводит различные  условия их обложения.[17]

      На  данный момент действуют свыше тысяч писем, указаний, разъяснений фондов, и малейшая ошибка бухгалтера может привести предприятие на грань банкротства из-за финансовых санкций.

      Единый  социальный налог снимает вышеназванные  проблемы. С введением единого  социального налога государственные внебюджетные социальные фонды (кроме ГФЗН) не ликвидировались. Установлена единая налогооблагаемая база, снижены начисления на заработную плату (тариф страховых взносов уменьшился с 38,5 % до ставки единого социального налога 35,6% от налоговой базы с введением регрессивной шкалы налогообложения), сокращена отчетность, введен единый порядок применения финансовых санкций и сокращено количество проверок плательщиков.

      Следует отметить, что единый социальный налог  не предполагает уплату его части  в ГФЗН. Но не стоит опасаться, что с ликвидацией этого фонда трудящиеся лишались пособий, выплачиваемых за счет его средств. С введением единого социального налога обеспечение такими пособиями осуществляется из федерального бюджета.

      С 1 января 2005 г. ставка единого социального налога для фондов была установлена: Пенсионный фонд Российской Федерации — 20 %, Фонд обязательного медицинского страхования — 2,8 %, Фонд социального страхования Российской Федерации — 3,2 % — и в совокупности составляет 26%.[11]

      Что касается совершенствования механизма налогового администрирования в части платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, то ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (далее — Федеральный закон № 118-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.[6]

      Кроме того, Федеральный закон № 118-ФЗ установил, что в отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы:

      - проводят все предусмотренные  ПК РФ мероприятия налогового  контроля, осуществляют взыскание  сумм недоимки, пеней и штрафов  по платежам в государственные  социальные внебюджетные фонды;

      - осуществляют зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ;

      - взыскивают суммы недоимки, пеней  и штрафов по платежам в  государственные социальные внебюджетные  фонды (ПФР, ФСС, ГФЗН, ФОМС), образовавшиеся  на 1 января 2001 года, в порядке, установленном НК РФ.

      Кроме того, Федеральный закон № 118-ФЗ предусмотрел нормы, касающиеся порядка погашения задолженности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, в соответствии с которыми:

      - налогоплательщик, в случае излишне  уплаченных страховых взносов  в государственные социальные  внебюджетные фонды по состоянию  на 1 января 2001 года, имеет право произвести  зачет этих сумм в счет уплаты  единого социального налога или  произвести возврат в порядке, установленном НК РФ;

      - недоимка (задолженность по уплате  налогов и взносов в ПФР,  ФСС, ГФЗН и ФОМС) и соответствующие  пени должны уплачиваться в  порядке, действующем до введения  в действие части второй НК  РФ, при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в ГФЗН уплачиваются в федеральный бюджет;

      - порядок и условия проведения  реструктуризации задолженности  по взносам в государственные  социальные внебюджетные фонды,  начисленным пеням и штрафам,  имеющимся у организаций по  состоянию на 1 января 2000 года, определяются Правительством РФ;

      - отсрочки (рассрочки) по уплате  взносов, предоставленные ПФР,  ФСС, ГФЗН и ФОМС до введения  в действие части второй НК  РФ, а также решения о реструктуризации  сумм задолженности по взносам  и начисленным пеням в указанные государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены;

      - с 1 января 2001 года при нарушении  налогоплательщиком условий, на основании которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, либо условий уплаты налогов органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отмене предоставления отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ.

      Статьей 9 Федерального закона № 118-ФЗ особо  отмечено, что порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, то есть за фондами остаются функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

      Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в ФОМС, а именно:

      - взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний не включаются в  состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования [ст. 11 Федерального закона № 118-ФЗ];

      - взносы на обязательное медицинское  страхование неработающего населения  в ФОМС производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах [ст. 19 Федерального закона № 118-ФЗ].

      Следует особо отметить, что, несмотря на то, что налогоплательщики должны теперь представлять отчетность по единому социальному налогу налоговым органам, в НК РФ предусмотрена норма, в соответствии с которой за ними (налогоплательщиками) также закреплена обязанность представлять сведения в:

      — ПФР — в соответствии с федеральным  законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования;

      — ФСС — о суммах, использованных на выплаты по государственному социальному  страхованию.

      Необходимость представления данных сведений в  ФСС продиктована тем, что по ФСС  в законодательстве заложен «остаточный» принцип зачисления части суммы социального налога, подлежащей зачислению в данный фонд.[17]

Заключение

      История развития отечественной системы  социального страхования в России можно выделить четыре основных этапа:

1. с 70-х гг. XIX в. до 1917г. Зарождение формы социального страхования в России. Сначала вводились добровольные и факультативно-обязательные виды социального страхования, которым впоследствии законодательно придавался статус обязательных публично-правовых видов социального страхования.
2. с 1918 по 1933 гг. Период «социального обеспечения» длился до 1921 г., когда с переходом к НЭПу наметилась необходимость возврата к социальному страхованию. Система социального страхования максимально упростилась, финансовые системы социального страхования всех видов объединились.
3. с 1933 по 1990 гг. Социальное страхование в СССР передается профсоюзам. Страховые кассы и все наработки ликвидируются. В условиях отказа от экономико-правовых отношений, предусматривающих получение прав на социальное страхование с помощью уплаты фиксированных индивидуальных страховых взносов, населению отводилась роль получателя пособий по социальному обеспечению.
4. с 1991 г. по настоящее время. Была разработана законодательная база социального страхования, регламентирующая деятельность основных субъектов правоотношений в данной сфере.