Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и увеличении прибыли предприятия

     недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин  – на счета учета материальных ценностей;

     недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли  - на затраты на производство и расходы на продажу;

     недостачи ценностей сверх величин убыли, потери от порчи – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

     недостачи ценностей сверх величин убыли  и потери от порчи при отсутствии виновников – на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

     При взыскании с виновных лиц суммы, зачисленной на счет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», и  их стоимостью, отраженной на счете   94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По  взыскания эти суммы списываются в дебет счета       98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

     Основную  часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы  на подготовку и освоение производства.

     Учет  расходов будущих периодов осуществляют:

     Дебет активного счета 97 «Расходы будущих  периодов»;

     Кредит  счета 10 «Материалы»;

     Кредит  счета 50 «Касса»;

     Кредит  счета 51 «Расчетный счет»;

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

     Кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»;

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     Ежемесячно  учтенные на дебете счета 97 «Расходы будущих  периодов» списывают в дебет  счетов  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

     Для учета доходов, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим  периодам, используют счет 98 «Доходы  будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитываются  доходы, относящиеся к будущим  периодам, предстоящие поступления  задолженностей, доходы, возникающие  вследствие превышения взыскиваемых с  виновников недостающих ценностей  над их балансовой стоимостью.

     По  дебету счета отражают списание доходов  будущих периодов на счета учета  имущества, расчетов, счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты следующие  субсчета:

     98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов»;

     98-2 «Безвозмездные поступления»;

     98-3 «Предстоящие поступления задолженностей  по недостачам, выявленным за  прошлые годы»;

     98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей».

       Для обобщения информации о  формировании конечного финансового 
результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 
«Прибыли и убытки».

     Конечный финансовый результат  (чистая прибыль или чистый  убыток) 
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, 
прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

      К чрезвычайным доходам ПБУ  9/99 «Доходы организации» относит 
поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной 
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     По дебету счета 99 «Прибыли  и убытки» отражаются убытки (потери, 
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление 
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает 
конечный финансовый результат отчетного периода.

    На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в 
  корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 
  хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета 
  материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по 
  этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

         Становление рыночных отношений  сопровождается повышением роли  прибыли как материальной основы  движения экономических интересов  предприятий и государства. Общегосударственные  интересы реализуются посредством  налоговых платежей.

     Налог на прибыль уплачивается в процентах  от фактической полученной организацией суммы прибыли. Ставки налога устанавливаются  правительством РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

     Для контроля за правильностью и полнотой уплаты налога организации составляют и предоставляют налоговым органам  по месту своего нахождения

     справку о предполагаемой сумме налога на текущий квартал. Справка предоставляется  в двух экземплярах. Один, из которых  передается финансовому органу по месту  нахождения организации.

     От  авансовых взносов налога на прибыль  освобождаются иностранные юридические  лица, малые организации, организации, добывающие драгоценные металлы, инвестиционные фонды.

     Фактические суммы налога на прибыль определяются организациями – плательщиками  самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и отчетности (кроме иностранных  юридических лиц).

     Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год нарастающим  итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, установленных  льгот по налогу и ставки налога на прибыль. Ежеквартально нарастающим  итогом с начала года организации  представляют налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.

       Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется справка о порядке исчисления строки расчета налога от фактической прибыли, в справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.

     Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы  прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это  связано с тем, что в таком  случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются  меньше взносов, причитающихся по фактической  прибыли за отчетный период. Сумма  недоплаты рассматривается в  этом случае как кредитование организации  из бюджета. И с суммы недовнесенных  организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

     Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся  в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный  на учетную ставку ЦБ РФ за пользование  банковским кредитом.

     Если  сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем  причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на учетную ставку банка за пользование  кредитом. Вместе с расчетом налога на прибыль организации представляют в налоговый орган расчет дополнительных платежей  из прибыли.

     Дополнительные  платежи в бюджет учитывается  отдельно за каждый квартал и в  расчете налога от фактической прибыли  не учитывается. Они уплачиваются в  пятидневный срок со дня, установленного для представления баланса. Возмещение из бюджета излишне внесенных  сумм налога на  прибыль производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей по налогу.

     Учет  расчетов по налогу на прибыль организации  ведут на счете             68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебиту – суммы, перечисленные в бюджет. На суммы, перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль кредитуется счет 51 «Расчетный счет» и дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Фактически начисленные суммы налога по квартальным и годовому расчетом записывается:

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма доплат налога на прибыль учитывается аналогично авансовым платежам:

     Кредит  счета 51«Расчетный счет»;

     Дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Аналогично  учитываются платежи с суммы  превышения фактической суммы налога над суммой авансовых взносов  по налогу за отчетный период.

     При списании стоимости имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят  в дебет счета 99 «Прибыль и убытки»  по остаточной стоимости (с кредита  счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»), а остальное  имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 58 «Финансовые вложения» и др. счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам:

     Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»;

     Кредит  счета 10 «Материалы».

     Составляют  дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыль и убытки»  закрывается. Заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли  списывается:

     Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»;

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Построение аналитического учета  по счету 99 «Прибыль и 
убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     Отчетность о финансовых результатах  содержит важнейшие показатели  эффективной хозяйственной деятельности  предприятия. Эти данные наряду  с балансом организации составляют  основную информацию, необходимую  организациям, взаимодействующим с  организацией, акционерам, дебитором  и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях убытках за соответствующий период по форме №2. Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы  организации" и "расходы организации".

К таким  принципам в первую очередь следует  отнести:  

• соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;  
• соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности);
• принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;  
• принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;
• принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.