Пути снижения себестоимости продукции предприятии

       Затраты на производство промышленной  продукции планируются и учитываются  по первичным экономическим элементам или статьям расходов.

     Группировка по первичным экономическим элементам  позволяет разработать смету  затрат на производство, в которой  определяются общая потребность  предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

1. сырье и основные материалы,
2. вспомогательные материалы,
3. топливо (со стороны),
4. энергия (со стороны),
5. амортизация основных фондов,
6. заработная плата,
7. отчисления на социальное страхование,
8. прочие затраты, не распределенные по элементам.

 

     Соотношение отдельных экономических элементов  в общих затратах определяет структуру  затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.  

     Группировка затрат⁶ по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

     Группировка затрат⁶ по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

 __________________________________

                ¹   Борисов А.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. — 895 с.

      ⁶ Организация производства на предприятии (фирме): Учеб. пособие/Под ред. О. И. Волкова, О. В. Девяткина. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 448 с. 

     Все производственные издержки подразделяются на затраты прямых материалов, прямого труда и производственные накладные издержки.

     Если  первые две группы, как правило, являются прямыми переменными издержками и непосредственно относятся  на произведенный продукт, то производственные накладные издержки являются смешанными, т.е. включают как переменную, так и постоянные компоненты. Переменные производственные накладные издержки со всей очевидностью следует отнести на себестоимость готового продукта, так как они включают силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и т.д.

       В то же время такой уверенности  в отношении постоянных производственных  издержек нет. 

     Существует  два варианта того, как распорядиться  постоянными накладными издержками⁵:

1. включить их в состав производственной себестоимости, т.е. “размазать” равномерно по всей произведенной продукции
2. подобно маркетинговым и административным издержкам отнести к затратам периода, т.е. отнести на совокупность затрат, связанных с реализацией продукции в конкретный период (чаще всего, месяц).

 

     3. Методы калькуляции себестоимости 

     Наиболее  распространены два метода калькуляции  себестоимости²:

     - метод поглощенных затрат при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;

     - метод прямых затрат при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию. 

     Метод прямых затрат часто называют методом  переменных затрат (Variable Costing), причем это  название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость  товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.

     Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует  принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т.е. приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди. Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции. Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки – это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде.

     Основные  особенности метода поглощенных  затрат:

     -    в основном используется для внешней отчетности;

_____________________________________________

2. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Минск: Новое знание, 2000. – 392 с.

⁵      Экономика предприятия : Учебник / Под ред.проф. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ,    2002. – 608 с. 
 
 
 
 

-   основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам   продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции;

     -    предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные;

     -    запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости;

     - так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции как правило получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

     Основные  особенности метода прямых издержек состоят в следующем:

     независимо  от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете.

     метод основывается на учете конкретных производственных затрат.

     постоянные  издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.

     предполагает  разбиение затрат на постоянные и  переменные и, следовательно, дает возможность  проводить анализ безубыточности.

     запасы  готовой продукции на складе оцениваются  только по переменным затратам.

     дает  возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе. 

     Кроме того, метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж. 

     4. Концептуальные основы управления затратами 

     Концепция² (от лат. conceptio — понимание, система) — это определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея их освещения, ведущий замысел, конструктивный принцип той или иной деятельности. В такой теоретической и практической области знания, как управление затратами основными базовыми концепциями являются: 

1. концепция затратообразующих факторов;
2. концепция добавленной стоимости;
3. концепция цепочки ценностей;
4. концепция альтернативности затрат;
5. концепция трансакционных издержек;
6. концепция ABC;
7. концепция стратегического позиционирования.

 

     Функциональные (операционные) факторы связаны со способностью компании успешно функционировать. В числе функциональных факторов все виды внутрифирменных ресурсов (мощностей) и эффективность их использования, а также вовлеченность рабочей силы в процесс постоянного усовершенствования, комплексное  
 

     ____________________________

        ² Экономика предприятия : Учебник / Под ред.проф. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ, 2002. – 608 с.

              ⁴ Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: учеб. пособ. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 421 с. 

     управление  качеством, рациональность планирования, конфигурация проекта (расчета), использование  связей с поставщиками и/или заказчиками  в контексте цепочки затрат фирмы.

     В числе структурных факторов⁴ — масштаб деятельности и объем инвестиций, горизонтальная и вертикальная интеграция, технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат, сложность, обусловленная широтой ассортимента изделий и услуг. Каждый из этих факторов подразумевает выбор компании, управляющей себестоимостью. При некоторых допущениях возможно определение влияния на затраты каждого такого фактора. Структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании, т.е. для каждого из структурных факторов «больше» не всегда означает «лучше».  

     Например, масштаб деятельности наряду с экономией  может при определенных обстоятельствах  превратиться в собственную противоположность.

     Итак, концепция затратообразующих факторов с включением в число таковых структурных факторов, как теоретическая основа управления затратами, была сформулирована на Западе в 80-х годах XX столетия.

     Следует отметить, что в этот же период (1985 г.) в России была проанализирована зависимость поведения затрат от структурных факторов применительно к бытовым услугам. Таким образом, движение экономической мысли развивалось в этом случае в одном направлении как в зарубежных, так и в отечественных исследованиях, несмотря на принципиальные различия в социально-экономических системах того периода.

     До  настоящего времени в практической области как на Западе, так и  в России, рассматривается главным  образом зависимость поведения  затрат от функциональных (операционных) факторов. Это во многом объясняется консервативностью учетных систем, формирующих информационную базу управления затратами, и приверженностью аналитиков к традиционным методам финансовых оценок.

     Очевидно, что структурные затратообразующие  факторы влияют на общий уровень  затрат не столько в учетном бухгалтерском, сколько в экономическом смысле. Эффект оптимизации в данном случае достигается не в результате изменения состава затрат, а за счет рационализации использования внутрихозяйственных ресурсов, повышения их оборачиваемости.

     Концепция добавленной стоимости также широко распространена в западной теории и практике. Наряду с изложенной выше концепцией она представляет современную традиционную парадигму управления затратами. В рамках концепции добавленной стоимости составляющие затрат рассматриваются на всех стадиях добавления стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией собственной продукции, работ и услуг. Ключевым моментом такого подхода к управлению затратами является максимизация разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией, соответственно из сферы внимания аналитиков выпадает большая часть материальных затрат, что немаловажно для материалоемких отраслей.

     Думается, что такой подход суживает сферу  влияния операционных расходов на затраты, и аналитические оценки с этих позиций вряд ли могут быть исчерпывающими в материалоемких видах деятельности. Что же касается нематериалоемких работ и услуг, то подход к анализу поведения затрат с позиции концепции добавленной стоимости может быть вполне оправданным.

     Концепция цепочки ценностей впервые была сформулирована Портером (Porter, 1985). Концепция  исходит из необходимости выхода за пределы фирмы для эффективного управления затратами и переносит  акцент в анализе затрат на процессы, происходящие за пределами фирмы. По мнению автора управление затратами на основе добавленной стоимости: